H E 19a.3 ErbStH Behaltensregelung
Verringerung des Entlastungsbetrags bei Verstoß gegen Behaltensregelungen
Beispiel:
Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt.
Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 1 200 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR).
Das begünstigte Vermögen des Gewerbebetriebs beträgt 1 200 000 EUR und des GmbH-Anteils 400 000 EUR.
Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
Zum Nachlass gehört Kapitalvermö-gen mit einem Wert von 750 000 EUR.
Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:
Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 200 000 EUR | ||
GmbH-Anteil (begünstigt) | + 400 000 EUR | ||
begünstigtes Vermögen | 1 600 000 EUR | 1 600 000 EUR | |
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 360 000 EUR | ||
Verbleiben | 240 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 105 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | 135 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | |||
240 000 EUR | |||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 90 000 EUR | ||
davon 50 % | ./. 45 000 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 105 000 EUR | ||
Kapitalvermögen | + 750 000 EUR | ||
Gesamter Vermögensanfall | 885 000 EUR | ||
Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 854 700 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: 135 000 EUR : 885 000 EUR = 15,26 % | |||
Steuer nach Stkl. III (30 %) | 256 410 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 256 410 EUR x 15,26 %. | 39 129 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I (19 %) = 162 393 EUR Auf begünstigtes Vermögen entfällt 162 393 EUR x 15,26 % | ./. 24 781 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 14 348 EUR | ./. 14 348 EUR | |
Festzusetzende Steuer | 242 062 EUR | ||
Im vierten Jahr verkauft G den GmbH-Anteil.
Nachversteuerung
Betriebsvermögen begünstigt | 1 200 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR | ||
verbleiben | 180 000 EUR | 180 000 EUR | |
GmbH-Anteil (nicht begünstigt) | 400 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | 340 000 EUR | ||
zeitanteilig zu gewähren zu 3/5 | ./. 204 000 EUR | ||
verbleiben | 196 000 EUR | + 196 000 EUR | |
376 000 EUR | |||
Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | ||
steuerpflichtiges Unternehmensvermögen | 241 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | |||
180 000 EUR | |||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | ||
davon 50 % | ./. 15 000 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR | ||
Kapitalvermögen | + 750 000 EUR | ||
Gesamter Vermögensanfall | 991 000 EUR | ||
Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 960 700 EUR | ||
Anteil des tarifbegünstigten Vermögens (der GmbH-Anteil ist insgesamt nicht mehr als tarifbegünstigtes Vermögen anzusehen) (180 000 EUR – 135 000 EUR) : 991 000 EUR = 4,55 % | |||
Steuer nach Stkl. III (30 %) | 288 210 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 288 210 EUR x 4,55 %. | 13 114 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I (19 %) = 182 533 EUR Auf begünstigtes Vermögen entfällt 182 533 EUR x 4,55 % | ./. 8 305 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 4 809 EUR | ./. 4 809 EUR | |
Festzusetzende Steuer | 283 401 EUR | ||
