H E 14.2 ErbStH Berücksichtigung früherer Erwerbe; Zusammentreffen mit Entlastungen nach §§ 13a, 13c, 19a und 28a ErbStG
Entlastungen nach § 13a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel:
Vater V hat im Jahr 2011 seiner Tochter Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 200 000 EUR) geschenkt.
Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt.
Im Jahr 2018 schenkt er ihr weiteres Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 4 000 000 EUR (begünstigtes Vermögen 3 500 000 EUR).
Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
Erwerb 2011 | |||
Betriebsvermögen | 200 000 EUR | 200 000 EUR | |
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 170 000 EUR | ./. 170 000 EUR | |
Verbleiben | 30 000 EUR | 30 000 EUR | |
Abzugsbetrag | ./. 30 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | 30 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 0 EUR | ||
davon 50 % | ./. 0 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Maximal verbleibender Wert | 30 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 0 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 0 EUR | ||
Steuer | 0 EUR | ||
Erwerb 2018 | |||
Betriebsvermögen | 4 000 000 EUR | ||
Betriebsvermögen (begünstigt) | 3 500 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 2 975 000 EUR | ./. 2 975 000 EUR | |
Verbleiben | 525 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 0 EUR | ||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 1 025 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | 525 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 375 000 EUR | ||
Davon 50 % | ./. 187 500 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 0 EUR | ||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | + 0 EUR | ||
Gesamterwerb | 1 025 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 625 000 EUR | ||
Steuer (Härteausgleich) auf Gesamterwerb 2018 | 102 500 EUR | ||
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2011 | |||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 0 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2011 verbrauchter Freibetrag | ./. 0 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 0 EUR | ||
Abgerundet | 0 EUR | ||
Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 0 EUR | ||
Anzurechnen ist die fiktive Abzugssteuer 2018 | ./. 0 EUR | ||
Steuer 2018 | 102 500 EUR | ||
Mindeststeuer nach 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 1 025 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 625 000 EUR | ||
Steuer (Härteausgleich) 2018 | 102 500 EUR | ||
Mindeststeuer | 102 500 EUR | ||
Festzusetzende Steuer 2018 | 102 500 EUR |
Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel 1:
Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt.
Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 200 000 EUR).
Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt.
Im Jahr 2018 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
Erwerb 2010 | ||
Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | |
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR | |
Verbleiben | 180 000 EUR | |
Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR | |
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | |
Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | |
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | |
Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | |
Davon 50 % | ./. 15 000 EUR | |
Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | |
Abgerundet | 25 000 EUR | |
Steuer nach Stkl. II 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR |
Steuer nach Stkl. I 7 % | ./. 1 750 EUR | |
Differenzbetrag | 2 000 EUR | |
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | ./. 2 000 EUR | |
Steuer 2010 | 1 750 EUR | |
Erwerb 2018 | ||
Kapitalvermögen | 500 000 EUR | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | + 45 000 EUR | |
Gesamterwerb | 545 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 525 000 EUR | |
Abgerundet | 525 000 EUR | |
Steuer 2018 auf Gesamterwerb 25 % | 131 250 EUR | |
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 | ||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 45 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | |
Abgerundet | 25 000 EUR | |
Steuersatz 2018 Stkl. II 15 % | ||
Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | ./. 3 750 EUR | |
Steuer 2018 | 127 500 EUR | |
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | ||
Kapitalvermögen 2018 | 500 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | |
Steuersatz 25 % | ||
Mindeststeuer 2018 | 120 000 EUR | |
Festzusetzende Steuer 2018 | 127 500 EUR |
Beispiel 2:
Unternehmerin U hatte 2010 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
Im Jahr 2018 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 100 000 EUR).
Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
Erwerb 2010 | |||
Kapitalvermögen | 500 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||
Abgerundet | 480 000 EUR | ||
Steuer nach Stkl. II 25 % | 120 000 EUR | ||
Erwerb 2018 | |||
Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | ||
Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 100 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 935 000 EUR | ||
Verbleiben | 165 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 142 500 EUR | ||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 22 500 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | 165 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 15 000 EUR | ||
Davon 50 % | ./. 7 500 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 142 500 EUR | ||
Kapitalvermögen 2010 | + 500 000 EUR | ||
Gesamterwerb | 622 500 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 602 500 EUR | ||
Steuer 2018 auf Gesamterwerb (Härteausgleich) | 151 250 EUR | ||
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 | |||
Kapitalvermögen 2010 | 500 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||
Abgerundet | 480 000 EUR | ||
Steuersatz 2018 Stkl. II 25 % | |||
Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 120 000 EUR | ||
tatsächliche Steuer 2010 | 120 000 EUR | ./. 120 000 EUR | |
31 250 EUR | |||
Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
31 250 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | 5 740 EUR | ||
Steuer 2018 nach Stkl. I | |||
Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb von 602 500 EUR (Härteausgleich) | 91 250 EUR | ||
Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR | ./. 72 000 EUR | ||
19 250 EUR | |||
Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
19 250 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | ./. 3 535 EUR | ||
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 2 205 EUR | ./. 2 205 EUR | |
Steuer 2011 | 29 045 EUR | ||
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 122 500 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 102 500 EUR | ||
Steuersatz 20 % | 20 500 EUR | ||
Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
20 500 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | 3 766 EUR | ||
Steuer 2018 nach Stkl. I 11 % von 102 500 EUR = 11 275 EUR | |||
Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||
11 275 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | ./. 2 070 EUR | ||
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 1 696 EUR | ./. 1 696 EUR | |
Mindeststeuer 2018 | 18 804 EUR | ||
Festzusetzende Steuer 2018 | 29 045 EUR |
Beispiel 3:
Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Stkl. III) im November 2008 einen KG-Anteil (Steuerwert 1 225 000 EUR, begünstigtes Vermögen 1 225 000 EUR) und Kapitalvermögen von 600 000 EUR geschenkt.
Im Juni 2018 verstirbt U. G wird Alleinerbe.
Zum Nachlass gehört ein KG Anteil (Steuerwert 2 000 000 EUR, begünstigtes Vermögen 2 000 000 EUR) und weiteres Vermögen mit einem Steuerwert von 900 000 EUR.
Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
Erwerb 2008 | |||
Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 225 000 EUR | ||
Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 225 000 EUR | ||
Verbleiben | 1 000 000 EUR | ||
Bewertungsabschlag 35 % | ./. 350 000 EUR | 650 000 EUR | |
Kapitalvermögen | + 600 000 EUR | ||
Gesamter Vermögensanfall | 1 250 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 5 200 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | ||
Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 % | |||
Steuer nach Stkl. III 35 % | 435 680 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % | 226 554 EUR | ||
Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR | |||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % | ./. 122 986 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 103 568 EUR | ||
Entlastungsbetrag 88 % | 91 140 EUR | ./. 91 140 EUR | |
Festzusetzende Steuer | 344 540 EUR | ||
Erwerb 2018 | |||
Betriebsvermögen | 2 000 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 700 000 EUR | ||
Verbleiben | 300 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 75 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | 300 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 150 000 EUR | ||
Davon 50 % | ./. 75 000 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 75 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR | ||
Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | ||
Gesamter Vermögensanfall 2018 | 1 125 000 EUR | ||
Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | |||
Vorerwerb 2008 | + 1 250 000 EUR | ||
Gesamterwerb | 2 375 000 EUR | ||
Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 2 344 700 EUR | ||
Steuer nach Stkl. III 30 % | 703 410 EUR | ||
Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2008 | |||
Vermögensanfall 2008 | 1 250 000 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III | ./. 5 200 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR | ||
Abgerundet | 1 244 800 EUR | ||
Steuersatz 2018 30 % | |||
Fiktive Abzugssteuer 2018 | 373 440 EUR | ||
Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2008 vor Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG a. F. ( s. o.) --siehe oben | ./. 435 680 EUR | ||
Verbleibende Steuer 2018 | 267 730 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20,00 % | 53 546 EUR | ||
Steuer 2011 nach Stkl. I | |||
Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR | 445 493 EUR | ||
Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR | ./. 236 512 EUR | ||
Verbleibende Steuer 2018 | 208 981 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % | ./. 41 796 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 11 750 EUR | ./. 11 750 EUR | |
Steuer 2018 | 255 980 EUR | ||
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 225 000 EUR | ||
Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | ||
Gesamterwerb | 1 125 000 EUR | ||
Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | ||
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
Steuerpflichtiger Erwerb | 1 094 700 EUR | ||
Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | |||
Steuersatz 30 % | 328 410 EUR | ||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % | 65 682 EUR | ||
Steuer 2018 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR | |||
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % | ./. 41 598 EUR | ||
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 24 084 EUR | ./. 24 084 EUR | |
Mindeststeuer 2018 | 304 326 EUR | ||
Festzusetzende Steuer 2018 | 304 326 EUR |
