H B 164 ErbStH Ermittlung des Mindestwerts
Mindestwert
Mindestwert der landwirtschaftlichen Nutzung
Beispiel:
Landwirtschaftsbetrieb in Oberbayern mit folgenden Betriebsverhältnissen:
Ackerbau 50 ha Eigentum und 55,0020 ha Zupachtflächen, betriebliche Verbindlichkeiten 57 000 EUR.
Ermittlung des Gesamtstandarddeckungsbeitrags für die landwirtschaftliche Nutzung
Standarddeckungsbeitrag/ha für | Anbauflächen | Betrag in EUR | |||
ha | a | m² | |||
Weichweizen | 598 EUR | 30 | 00 | 00 | 17 940,00 |
Kartoffeln | 2 327 EUR | 40 | 00 | 00 | + 93 080,00 |
Raps | 584 EUR | 30 | 00 | 00 | + 17 520,00 |
Gerste | 516 EUR | 2 | 50 | 10 | + 1 290,52 |
Roggen | 402 EUR | 2 | 50 | 10 | + 1 005,40 |
Summe | 130 835,92 | ||||
Gesamtstandarddeckungsbeitrag des Betriebs (gerundet) | 130 836 | ||||
Ermittlung der Nutzungsart bzw. Betriebsform für die landwirtschaftliche Nutzung
Da die Standarddeckungsbeiträge der pflanzlichen Nutzung alle dem Ackerbau zuzuordnen sind, ist das Klassifizierungsmerkmal > 2/3 erfüllt. Es liegt ein reiner Ackerbaubetrieb vor.
Ermittlung der Betriebsgröße für die landwirtschaftliche Nutzung
Gesamtstandarddeckungsbeitrag 130 836 EUR : 1 200 EUR = 109,03 EGE
Die Betriebsgröße liegt über 100 EGE = Großbetrieb.
Bewertungsparameter Anlage 14 zum BewG
Pachtpreis/ha - Oberbayern, Großbetrieb, Ackerbau | 312 EUR |
Besatzkapital/ha - Oberbayern, Großbetrieb, Ackerbau | 68 EUR |
Bewertung des Betriebs
Mindestwertverfahren | ||||||
Nutzungsart | Wert EUR/ha | jeweilige Fläche | Kapitalisierungsfaktor | Mindestwert in EUR | ||
ha | a | m² | ||||
Grund und Boden Ackerbau > 100 EGE | 312 | 50 | 00 | 00 | 18,6 | 290 160,00 |
Besatzkapital Ackerbau > 100 EGE | 68 | 105 | 00 | 20 | 18,6 | + 132 806,53 |
Verbindlichkeiten | ./. 57 000,00 | |||||
Summe | 365 966,53 | |||||
Mindestwert der landwirtschaftlichen Nutzung (gerundet) | 365.967 | |||||
Mindestwert der forstwirtschaftlichen Nutzung
Beispiel:
Ermittlung des Wirtschaftswerts für einen Forstbetrieb mit folgendem Altersklassenwald:
Fichte bis 60 Jahre - EKL I | 3,51 ha |
Kiefer bis 60 Jahre - EKL I | 3,12 ha |
Eiche bis 60 Jahre - EKL I | 4,17 ha |
Verbindlichkeiten Holzaufarbeitungskosten | 3 500 EUR |
Mindestwertverfahren | ||||||
Nutzungsart | Wert EUR/ha | jeweilige Fläche | Kapitalisierungsfaktor | Mindestwert in EUR | ||
ha | a | m² | ||||
Grund und Boden | 5,40 | 10 | 80 | 00 | 18,6 | 1 084,75 |
Besatzkapital Fichte - I. EKL 41 bis 60 Jahre | 112,50 | 3 | 51 | 00 | 18,6 | + 7 344,68 |
Besatzkapital Kiefer - I. EKL 41 bis 60 Jahre | 15,20 | 3 | 12 | 00 | 18,6 | + 882,09 |
Besatzkapital Eiche - I. EKL 41 bis 60 Jahre | 45,90 | 4 | 17 | 00 | 18,6 | + 3 560,10 |
Verbindlichkeiten | ./. 3 500,00 | |||||
9 371,62 | ||||||
Mindestwert der forstwirtschaftlichen Nutzung (gerundet) | 9 372 | |||||
Mindestwert der weinbaulichen Nutzung
Beispiel:
Ermittlung des Wirtschaftswerts für einen Weinbaubetrieb mit folgenden Betriebsverhältnissen:
9 ha Eigentum und 7 ha Zupachtflächen
Die nachhaltige Erntemenge der letzten fünf Jahre beträgt 168 000 Liter, davon wurden
an die Winzergenossenschaft als Trauben geliefert | 21 000 l |
als Fasswein verkauft | 42 000 l |
als Flaschenwein verkauft | 105 000 l |
Verwertungsform | Nachhaltige Erntemenge in Liter Wein | Ermittelte Anteile der Verwertungsformen | Entsprechende Flächenanteile der Eigentumsfläche in | Entsprechende Flächenanteile selbst bewirtschaftete Fläche | ||||
ha | a | m² | ha | a | m² | |||
Traubenerzeugung | 21 000 | 12,50 % | 1 | 12 | 50 | 2 | 00 | 00 |
Fassweinerzeugung | 42 000 | 25,00 % | 2 | 25 | 00 | 4 | 00 | 00 |
Flaschenweinerzeugung | 105 000 | 62,50 % | 5 | 62 | 50 | 10 | 00 | 00 |
Summe | 168 000 | 100,00 % | 9 | 00 | 00 | 16 | 00 | 00 |
Mindestwertverfahren | ||||||
Nutzungsart | Wert EUR/ha | jeweilige Fläche | Kapitalsierungsfaktor | Mindestwert in EUR | ||
ha | a | m² | ||||
Grund und Boden Flaschenwein | 970 | 5 | 62 | 50 | 18,6 | 101 486,25 |
Besatzkapital Flaschenwein | 1 522 | 10 | 00 | 00 | 18,6 | 283 092,00 |
Grund und Boden Fasswein | 589 | 2 | 25 | 00 | 18,6 | 24 649,65 |
Besatzkapital Fasswein | 588 | 4 | 00 | 00 | 18,6 | 43 747,20 |
Grund und Boden Traubenerzeugung | 859 | 1 | 12 | 50 | 18,6 | 17 974,58 |
Besatzkapital Traubenerzeugung | 509 | 2 | 00 | 00 | 18,6 | 18 934,80 |
Verbindlichkeiten | ./. 0,00 | |||||
489 884,48 | ||||||
Mindestwert der weinbaulichen Nutzung (gerundet) | 489.884 | |||||
Mindestwert der gärtnerischen Nutzung
Beispiel:
Ermittlung des Mindestwerts für einen Gartenbaubetrieb mit folgenden Betriebsverhältnissen:
Nutzungsteil | ha | a | m² |
Gemüsebau – Freiland | 1 | 00 | 00 |
Gemüsebau – Flächen unter Glas und Kunststoffen | 1 | 00 | 00 |
Blumen- und Zierpflanzenbau – Freiland | 2 | 00 | 00 |
Blumen- und Zierpflanzenbau – Flächen unter Glas und Kunststoffen | 0 | 50 | 00 |
Obstbau | 1 | 00 | 00 |
Baumschulen | 3 | 00 | 00 |
Verbindlichkeiten 301.000 EUR
Mindestwertverfahren | ||||||
Nutzungsart | Wert EUR/ha | jeweilige Fläche | Kapitalisierungsfaktor | Mindestwert in EUR | ||
ha | a | m² | ||||
Grund und Boden | ||||||
Gemüse Freiland | 657 | 1 | 00 | 00 | 18,6 | 12 220,20 |
Besatzkapital | ||||||
Gemüse Freiland | 484 | 1 | 00 | 00 | 18,6 | + 9 002,40 |
Grund und Boden | ||||||
Gemüse unter Glas und Kunststoffen | 2 414 | 1 | 00 | 00 | 18,6 | + 44 900,40 |
Besatzkapital | ||||||
Gemüse unter Glas und Kunststoffen | 2 750 | 1 | 00 | 00 | 18,6 | + 51 150,00 |
Grund und Boden | ||||||
Blumen Freiland | 1 044 | 2 | 00 | 00 | 18,6 | + 38 836,80 |
Besatzkapital | ||||||
Blumen Freiland | 1 393 | 2 | 00 | 00 | 18,6 | + 51 819,60 |
Grund und Boden | ||||||
Blumen unter Glas und Kunststoffen | 5 516 | 0 | 50 | 00 | 18,6 | + 51 298,80 |
Besatzkapital | ||||||
Blumen unter Glas und Kunststoffen | 6 895 | 0 | 50 | 00 | 18,6 | + 64 123,50 |
Grund und Boden | ||||||
Obstbau | 325 | 1 | 00 | 00 | 18,6 | + 6 045,00 |
Besatzkapital | ||||||
Obstbau | 426 | 1 | 00 | 00 | 18,6 | + 7 923,60 |
Grund und Boden | ||||||
Baumschule | 223 | 3 | 00 | 00 | 18,6 | + 12 443,40 |
Besatzkapital | ||||||
Baumschule | 2 359 | 3 | 00 | 00 | 18,6 | + 131 632,20 |
Verbindlichkeiten | ./. 301 000,00 | |||||
180 395,90 | ||||||
Mindestwert der gärtnerischen Nutzung (gerundet) | 180 396 | |||||
Ermittlung des Besatzkapitals (selbst bewirtschaftete Fläche)
Beispiel Zupacht:
Landwirt (L) betreibt einen landwirtschaftlichen Betrieb mit 30 Hektar Eigentumsfläche und 200 Hektar Pachtfläche.
Am 1.3.2018 verstirbt L. Alleinerbe ist Sohn S.
Der Erwerb des Betriebs am 1.3.2018 erfolgt von Todes wegen (§ 3 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich im Falle des Mindestwerts durch Kapitalisierung des regionalen Pachtpreises mit 18,6 für die 30 Hektar Grund und Boden (Eigentumsfläche) und durch Kapitalisierung des Besatzkapitals mit dem Faktor 18,6 für 230 Hektar (selbst bewirtschaftete Fläche).
Beispiel Pachtbetrieb:
Landwirt (L) betreibt mit eigenem Besatzkapital einen landwirtschaftlichen Betrieb ausschließlich auf Pachtflächen von 230 Hektar.
Am 1.3.2018 verstirbt L. Alleinerbe ist Sohn S, der den Betrieb mit eigenen Flächen fortführt.
Der Erwerb des Betriebs am 1.3.2018 erfolgt von Todes wegen (§ 3 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich im Falle des Mindestwerts durch Kapitalisierung des Besatzkapitals mit dem Faktor 18,6 für 230 Hektar selbst bewirtschafteter Fläche.
Beispiel Schenkung von Besatzkapital:
Landwirt (L) betreibt einen landwirtschaftlichen Betrieb (30 Hektar) und überträgt am 1.7.2018 das gesamte Besatzkapital im Wege der gleitenden Hofnachfolge an seinen Sohn (S).
Den Grund und Boden behält er zurück und verpachtet diese Flächen an S. Am 1.3.2019 verstirbt L. S erbt den Grund und Boden.
Der Erwerb des Besatzkapitals am 1.7.2018 ist eine freigebige Zuwendung (§ 7 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich im Falle des Mindestwerts durch Kapitalisierung des auf die 30 Hektar entfallenden Besatzkapitals mit dem Faktor 18,6 (R B 164 Absatz 6 Satz 4).
Der Erwerb des Grund und Bodens am 1.3.2019 erfolgt von Todes wegen (§ 3 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich durch Kapitalisierung des regionalen Pachtpreises mit dem Faktor 18,6.
Da L die Flächen nicht mehr selbst bewirtschaftet hat, ist kein Besatzkapital zu berücksichtigen.
Beispiel Übertragung von Besatzkapital von Todes wegen:
Landwirt (L) betreibt einen landwirtschaftlichen Betrieb (30 Hektar) und überträgt am 1.7.2018 den gesamten Grund und Boden an seinen Sohn (S), der diesen an seinen Vater verpachtet.
L behält das gesamte Besatzkapital zurück.
Am 1.3.2019 verstirbt L. S erbt das gesamte Besatzkapital.
Der Erwerb des Grund und Bodens am 1.7.2018 ist eine freigebige Zuwendung (§ 7 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich im Falle des Mindestwerts durch Kapitalisierung des regionalen Pachtpreises mit dem Faktor 18,6.
Da das Besatzkapital nicht übertragen wurde, erfolgt hierfür kein Wertansatz nach § 164 Absatz 4 BewG.
Der Erwerb des Besatzkapitals am 1.3.2019 erfolgt von Todes wegen (§ 3 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich im Falle des Mindestwerts durch Kapitalisierung des auf die 30 Hektar entfallenden Besatzkapitals mit dem Faktor 18,6, da die nach § 164 Absatz 4 Satz 3 BewG erforderliche Selbstbewirtschaftung der Flächen durch L vorlag.
Beispiel Bestimmung des Besatzkapitals:
Landwirt (L) betreibt einen gemischten Betrieb (12 Hektar Landwirtschaft und 8 Hektar Obstbau).
Er spezialisiert sich auf den Obstbau und überträgt den landwirtschaftlich genutzten Grund und Boden von 12 Hektar am 1.7.2018 an seinen Sohn (S), der diesen im Rahmen seines eigenen Betriebs der Land- und Forstwirtschaft bewirtschaftet.
L behält das gesamte Besatzkapital zurück, das er zur Bewirtschaftung der verbliebenen Flächen verwendet, und pachtet noch 15 Hektar Obstbauflächen zu.
Am 1.3.2019 verstirbt L. S erbt die Fläche von 8 Hektar und das gesamte Besatzkapital.
Der Erwerb des Grund und Bodens von 12 Hektar am 1.7.2018 ist eine freigebige Zuwendung (§ 7 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich im Falle des Mindestwerts durch Kapitalisierung des regionalen Pachtpreises mit dem Faktor 18,6.
Da das Besatzkapital nicht übertragen wurde, erfolgt hierfür kein Wertansatz nach § 164 Absatz 4 BewG.
Der Erwerb des Grund und Bodens von 8 Hektar sowie des gesamten Besatzkapitals am 1.3.2019 erfolgt von Todes wegen (§ 3 Absatz 1 Nummer 1 ErbStG).
Der festzustellende Grundbesitzwert berechnet sich für den Grund und Boden durch Kapitalisierung des regionalen Pachtpreises für 8 Hektar.
Der Wert des gesamten Besatzkapitals berechnet sich durch Kapitalisierung des auf die 23 Hektar entfallenden Werts mit dem Faktor 18,6, da die nach § 164 Absatz 4 Satz 3 BewG erforderliche Selbstbewirtschaftung der Flächen durch L am Bewertungsstichtag in diesem Umfang vorlag.
Stückländerei
Beispiel:
Ein Landwirt in Rheinland-Pfalz gibt seinen Betrieb auf und verpachtet seine Eigentumsflächen für 20 Jahre wie folgt:
Pächter 1 | 5,0 ha | Klassifizierung Gartenland |
Pächter 2 | 2,5 ha | Klassifizierung Grünland |
Pächter 3 | 20,0 ha | Klassifizierung Ackerland |
Pächter 4 | 3,0 ha | Klassifizierung Weinbau |
Pächter 5 | 2,5 ha | Klassifizierung Obstplantage |
Es liegt ein Betrieb der Land- und Forstwirtschaft - Stückländerei vor, da die Voraussetzungen des § 160 Absatz 7 BewG erfüllt sind.
Soweit die den Ertragswert bildenden Faktoren nicht ermittelt werden können, ist der Betrieb in einem vereinfachten Verfahren wie folgt zu bewerten:
Ermittlung des Gesamtstandarddeckungsbeitrags für die landwirtschaftliche Nutzung
Durchschnittlicher Standarddeckungsbeitrag der landwirtschaftlichen Nutzung:
Rheinland-Pfalz | 606 EUR |
Flächen der landwirtschaftlichen Nutzung: 22,5000 ha × 606 EUR = | 13 635 EUR |
Ermittlung der Nutzungsart bzw. Betriebsform für die landwirtschaftliche Nutzung
Die Flächen der landwirtschaftlichen Nutzung (22,5000 ha) sind zu mehr als 2/3 Ackerland.
Ermittlung der Betriebsgröße für die landwirtschaftliche Nutzung
Gesamtstandarddeckungsbeitrag | |
13 635 EUR : 1 200 = | 11,36 EGE |
Die Betriebsgröße liegt unter 40 EGE = Kleinbetrieb. | |
Bewertungsparameter Anlage 14 zum BewG
Pachtpreis/ha: | |
Rheinland-Pfalz, Kleinbetrieb, Ackerbau | 208 EUR |
Bewertung des Betriebs
Mindestwertverfahren | ||||||
Nutzungsart | Wert EUR/ha | jeweilige Fläche | Kapitalisierungs- faktor | Mindestwert in EUR | ||
ha | a | m² | ||||
Grund und Boden | ||||||
Ackerland 0 bis 40 EGE | 208 | 22 | 50 | 00 | 18,6 | 87 048,00 |
Grund und Boden | ||||||
Weinbau | 589 | 3 | 00 | 00 | 18,6 | + 32 866,20 |
Grund und Boden | ||||||
Gartenland | 657 | 5 | 00 | 00 | 18,6 | + 61 101,00 |
Grund und Boden | ||||||
Obstplantage | 325 | 2 | 50 | 00 | 18,6 | + 15 112,50 |
Verbindlichkeiten | ./. 0,00 | |||||
Summe | 196 127,70 | |||||
Mindestwert | 196.128 | |||||
