H 2.3 GewStH Organschaft
Allgemeine Grundsätze
Körperschaftsteuerliche und gewerbesteuerliche Organschaft unter Berücksichtigung der Änderungen durch das Steuersenkungsgesetz (StSenkG) und das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz (UntStFG)
BMF vom 26.08.2003 - BStBl I S. 437
R 14.1 bis 14.5 KStR und H 14.1 bis 14.5 KStH
Änderungen bei der Besteuerung steuerlicher Organschaften durch das Steuervergünstigungsabbaugesetz (StVergAbG)
BMF vom 10.11.2005 - BStBl I S. 1038
Ausländische Kapitalgesellschaft als Organgesellschaft
Nach § 17 Abs. 1 Satz 1 KStG kann auch eine andere Kapitalgesellschaft mit Geschäftsleitung im Inland und (statutarischem) Sitz in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder in einem Vertragsstaat des EWR-Abkommens Organgesellschaft sein, sofern sie sich verpflichtet, ihren ganzen Gewinn an ein anderes Unternehmen i. S. des § 14 KStG abzuführen.
Des Weiteren müssen die Voraussetzungen i. S. des § 17 Abs. 1 Satz 2 KStG erfüllt sein.
Ermittlung des Gewerbeertrags von Organträger und Organgesellschaft
Der Gewerbeertrag der Organgesellschaft ist getrennt zu ermitteln und dem Organträger zur Berechnung seines Gewerbesteuermessbetrags zuzurechnen (BFH vom 06.10.1953 – BStBl III S. 329, vom 29.05.1968 – BStBl II S. 807, vom 30.07.1969 – BStBl II S. 629, vom 05.05.1977 – BStBl II S. 701, vom 02.03.1983 – BStBl II S. 427, vom 06.11.1985 – BStBl II 1986 S. 73, vom 27.06.1990 – BStBl II S. 916, vom 23.01.1992 – BStBl II S. 630, vom 17.02.1993 – BStBl II S. 679, vom 02.02.1994 – BStBl II S. 768, vom 18.09.1996 – BStBl II 1997 S. 181, vom 29.01.2003 – BStBl II S. 768 und vom 17.12.2014 – BStBl II 2015 S. 1052).
R 7.1 Abs. 5
GmbH & atypisch stille Gesellschaft
Bei einer GmbH, an deren Handelsgewerbe sich ein atypischer stiller Gesellschafter beteiligt, ist der Gewerbeertrag bei der atypischen stillen Gesellschaft zu erfassen und kann deshalb nicht einem Organträger zugerechnet werden (BFH vom 25.07.1995 - BStBl II S. 794).
GmbH & Co. KG
Eine GmbH & Co. KG kann nicht Organgesellschaft sein (BFH vom 17.01.1973 – BStBl II S. 269 und vom 07.03.1973 – BStBl II S. 562).
Steuerbefreiung des Organträgers
Die Gewerbesteuerbefreiung einer Organträger-GmbH nach § 3 Nr. 20 GewStG steht der Annahme einer gewerbesteuerlichen Organschaft nicht entgegen (BFH vom 10.03.2010 – BStBl II 2011 S. 181).
Steuerbefreiung im Organkreis
Die Voraussetzungen einer Steuerbefreiung nach § 3 GewStG müssen in der Person des Organträgers bzw. der Organgesellschaft erfüllt sein. Die Steuerbefreiung beschränkt sich in ihrer Wirkung auf das Unternehmen, das die Voraussetzungen des § 3 GewStG erfüllt.
Die Befreiung einer Organgesellschaft von der Gewerbesteuer gem. § 3 Nr. 20 GewStG erstreckt sich auch dann nicht auf eine andere Organgesellschaft desselben Organkreises, die die Befreiungsvoraussetzungen ihrerseits nicht erfüllt, wenn die Tätigkeiten der Gesellschaften sich gegenseitig ergänzen. Die tatbestandlichen Voraussetzungen einer gesetzlichen Steuerbefreiung müssen von der jeweiligen Organgesellschaft selbst erfüllt werden (BFH vom 04.06.2003 – BStBl II 2004 S. 244).
Verlustverrechnung im Organkreis
H 10a.4
Wechsel des Organträgers
Der Wechsel des Organträgers hat keinen Einfluss auf die sachliche Steuerpflicht der Organgesellschaft (BFH vom 16.02.1977 – BStBl II S. 560).
Allgemeine Grundsätze der Organträger-Personengesellschaft
BMF vom 26.08.2003 – BStBl I S. 437
BMF vom 10.11.2005 – BStBl I S. 1038
