R E 13b.9 ErbStR Ermittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens
Das begünstigte Vermögen und das steuerpflichtige Vermögen werden durch das zuständige Erbschaftsteuerfinanzamt auf der Grundlage der Feststellungen durch die Betriebsfinanzämter nach § 13b Absatz 10 ErbStG ermittelt.
Die Berechnungen des Erbschaftsteuerfinanzamts erstrecken sich nur auf das begünstigungsfähige Vermögen im Sinne des § 13b Absatz 1 ErbStG.
Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften ist zur Ermittlung des begünstigten Vermögens der festgestellte Wert nach § 151 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 BewG um das Betriebsvermögen in Drittstaaten-Betriebstätten (> R E 13b.5 Absatz 4) zu mindern.
Das begünstigte Vermögen ist wie folgt zu ermitteln:
I. 90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) | |
+ | festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) |
= | Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test |
Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test | |
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | |
= | Verwaltungsvermögensquote ≥ 90 %, dann insgesamt kein begünstigtes Vermögen |
II. Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
festgestellter Wert der Finanzmittel | |
- | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel |
= | Saldo |
- | festgestellter Wert der Schulden |
= | Saldo |
- | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) |
= | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR |
II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden
festgestellter Wert der Schulden | |
- | Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden |
= | verbleibende Schulden |
II.3 Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.3.1 Saldo Verwaltungsvermögen
festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens | |
- | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens |
+ | verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 |
= | Saldo Verwaltungsvermögen |
II.3.2 Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 | |
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2 | |
= | anteilig verbleibende Schulden |
II.3.3 Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 | |
- | anteilig verbleibende Schulden II.3.2 |
= | Nettowert des Verwaltungsvermögens |
II.4 Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.1 Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | |
- | Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 |
- | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens |
- | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel |
= | Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen |
II.4.2 Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3 | |
- | 10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1 |
= | gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens |
II.4.3 Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens
gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2 | |
+ | festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens |
+ | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel |
= | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) |
II.5 Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | |
- | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 |
= | begünstigtes Vermögen |
Ergänzend ist das steuerpflichtige Vermögen wie folgt zu ermitteln:
III. Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG [bei Beteiligungen an Personengesellschaften und mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen gelten Besonderheiten]
begünstigtes Vermögen II.5 | |
x | Vorwegabschlag in %, max. 30 % |
= | Vorwegabschlag |
IV. Steuerpflichtiges Vermögen
begünstigtes Vermögen II.5 | |
- | Vorwegabschlag III |
= | Saldo (> Satz 3) |
- | Verschonungsabschlag [85 %, 100 % oder abgeschmolzener Prozentsatz; § 13a Absatz 1 oder 10, § 13c ErbStG] |
= | Saldo |
- | Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG |
= | steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen |
+ | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen) |
= | steuerpflichtiges Vermögen |
Beim Erwerb von mehreren wirtschaftlichen Einheiten des begünstigungsfähigen Vermögens sind die Werte des begünstigten Vermögens (ggf. nach dem Vorwegabschlag) zusammenzurechnen.
