R B 164 ErbStR Ermittlung des Mindestwerts
Der Mindestwert umfasst den Wert des Grund und Bodens sowie den Wert der sonstigen Wirtschaftsgüter (Besatzkapital).
Der Wert des Grund und Bodens wird durch Kapitalisierung eines Pachtpreises unter Berücksichtigung der Eigentumsfläche des Betriebs ermittelt.
Das Besatzkapital wird durch Kapitalisierung des Werts der Wirtschaftsgüter unter Berücksichtigung der selbst bewirtschafteten Flächen ermittelt.
Der Pachtpreis bestimmt sich nach der jeweiligen Nutzung, ggf. dem Nutzungsteil und der Nutzungsart des Grund und Bodens und ergibt sich aus den Anlagen 14 bis 18 zum BewG.
Bei der landwirtschaftlichen Nutzung ist zur Bestimmung des maßgebenden Pachtpreises entsprechend den gesetzlichen Vorgaben zusätzlich die Betriebsgröße zu berücksichtigen.
Der jeweilige Pachtpreis ist mit den jeweiligen Eigentumsflächen bzw. Flächenanteilen des Betriebs am Bewertungsstichtag zu multiplizieren.
Der hieraus errechnete Wert ist mit 18,6 zu kapitalisieren.
Für die sonstigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzungen gelten die Grundsätze des Absatzes 1 Satz 1 entsprechend.
Soweit Flächen einer sonstigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzung zu dienen bestimmt sind, ist ein Pachtpreis von 171 Euro/ha anzusetzen.
Für das Abbauland ist ein pauschaler Pachtpreis von 136 Euro/ha anzusetzen.
Für das Geringstland ist ein pauschaler Pachtpreis von 5,40 Euro/ha anzusetzen.
Der Wert des Besatzkapitals bestimmt sich nach der jeweiligen Nutzung, ggf. dem Nutzungsteil und der Nutzungsart in Abhängigkeit des Grund und Bodens und ergibt sich aus den Anlagen 14 bis 18 zum BewG.
Bei der landwirtschaftlichen Nutzung ist zur Bestimmung des maßgebenden Werts entsprechend den gesetzlichen Vorgaben zusätzlich die Betriebsgröße zu berücksichtigen.
Der jeweilige Wert des Besatzkapitals ist mit den jeweiligen selbst bewirtschafteten Flächen des Betriebs am Bewertungsstichtag zu multiplizieren.
Die Frage, ob Flächen selbst bewirtschaftet werden, ist aus der Sicht des Erblassers oder Schenkers zu beurteilen.
Der hieraus errechnete Wert ist mit 18,6 zu kapitalisieren.
Das Besatzkapital für die sonstigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzungen ist mit dem gemeinen Wert der einzelnen Wirtschaftsgüter zu bewerten.
Die Summe aus den kapitalisierten Werten für den Grund und Boden sowie das Besatzkapital ist um die damit im unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Verbindlichkeiten zu mindern.
Der sich hieraus ergebende Mindestwert darf nicht weniger als 0 Euro betragen.
Einer Über-schuldung kann wegen der Begrenzung des Mindestwerts auf 0 Euro daher nur im Rahmen der Öffnungsklausel nach § 165 Absatz 3 BewG Rechnung getragen werden.
Stückländereien (§ 160 Abs. 7 BewG) sind nach § 162 Absatz 2 BewG ausschließlich im Mindestwertverfahren zu bewerten.
Zur Ermittlung des zutreffenden Pachtpreises sind die den Ertragswert bildenden Faktoren einer Nutzungsart, insbesondere die nach § 163 Absatz 3 Satz 3 BewG erforderlichen Daten, zu erklären.
Soweit es dem Steuerpflichtigen nicht möglich ist, die Daten zu beschaffen, sind zur Ermittlung des Werts für den Grund und Boden folgende Pachtpreise auf der Grundlage der Klassifizierung im Automatisierten Liegenschaftskataster heranzuziehen:
Flächengebundene Nutzungen | Reingewinn in Euro pro Hektar | Pachtpreis in Euro pro ha | Wert für das Besatzkapital in Euro pro ha |
Landwirtschaftliche Nutzung Grünland > 2/3 der Flächen | Sonstiger Futterbau Anlage 14 | Sonstiger Futterbau Anlage 14 | Sonstiger Futterbau Anlage 14 |
Landwirtschaftliche Nutzung Ackerland > 2/3 der Flächen | Ackerbau Anlage 14 | Ackerbau Anlage 14 | Ackerbau Anlage 14 |
Landwirtschaftliche Nutzung – alle übrigen Fälle - | Pflanzenbau-Verbund Anlage 14 | Pflanzenbau-Verbund Anlage 14 | Pflanzenbau-Verbund Anlage 14 |
Forstwirtschaftliche Nutzung | Anlage 15 | 5,40 | Anlage 15a |
Weinbauliche Nutzung | 759,00 | 589,00 | 588,00 |
Gärtnerische Nutzung Gartenland | 1 365,00 | 657,00 | 484,00 |
Gärtnerische Nutzung Anbauflächen unter Glas | 6 098,00 | 2 414,00 | 2 750,00 |
Gärtnerische Nutzung Baumschule | 894,00 | 223,00 | 2 359,00 |
Gärtnerische Nutzung Obstplantage | 379,00 | 325,00 | 426,00 |
Sondernutzung Spargel | 1 365,00 | 657,00 | 612,00 |
Sondernutzung Hopfen | 414,00 | 492,00 | 348,00 |
Sondernutzung Tabak | 820,00 | 492,00 | 129,00 |
Zur Einstufung der Pachtpreise für die landwirtschaftliche Nutzung ist der durchschnittliche Standarddeckungsbeitrag einer Region heranzuziehen und mit der Eigentumsfläche der landwirtschaftlichen Nutzung zu multiplizieren.
Der sich hiernach ergebende Wert ist zur Ermittlung der Betriebsgröße durch 1 200 Euro zu dividieren.
Für die Einstufung der Betriebsgröße gilt § 163 Absatz 3 Satz 4 BewG.
Die vorstehenden Grundsätze sind auch für den Fall anzuwenden, dass bei einer Betriebsverpachtung im Ganzen oder bei einer Verpachtung von Flächen für weniger als 15 Jahre (unechte Stückländereien) die den Ertragswert bildenden Faktoren sowohl für den Grund und Boden als auch für das Besatzkapital nicht ermittelt werden können.
Sind für Zwecke der Erbschaftsteuer Anteile an gemeinschaftlichen Tierhaltungen im Sinne des § 51a BewG zu ermitteln, ist zunächst der Gesamtwert für die Tierhaltungsgemeinschaft im Wege des Mindestwertverfahrens zu ermitteln und daraus der Wert des entsprechenden Anteils zu berechnen.
Falls die Grenzen des § 51a Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 BewG nicht überschritten werden, gehört der Tierbestand einer gemeinschaftlichen Tierhaltung auch dann zum land und forstwirtschaftlichen Vermögen, wenn die Gesellschafter oder Mitglieder mehr Vieheinheiten auf die Gemeinschaft übertragen, als nach § 169 Absatz 1 und § 51a Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 Buchstabe d BewG zulässig sind.
Bei den betreffenden Gesellschaftern oder Mitgliedern ist § 169 Absatz 2 bis 5 BewG anzuwenden.
