H E 3.1 ErbStH Erwerb durch Erbanfall und Teilungsanordnungen oder Ausgleichungen
Erbschaftsteuerrechtliche Behandlung einer Teilungsanordnung
> BFH vom 10.11.1982 II R 85-86/78, BStBl 1983 II S. 329 und vom 1.4.1992 II R 21/89, BStBl II S. 669
Beispiel:
Der Erblasser E setzt seine Kinder A und B zu gleichen Teilen als Erben ein.
Der Nachlass besteht aus einem zu gewerblichen Zwecken vermieteten Grundstück mit einem Grundbesitzwert von 800 000 EUR und aus Geldvermögen im Wert von 400 000 EUR.
E bestimmt, dass A das Grundstück gegen Wertausgleichszahlung an B in Höhe von 200 000 EUR und B das Geldvermögen erhalten soll (Teilungsanordnung).
Als Erwerb durch Erbanfall sind bei A und B ohne Rücksicht auf die Teilungsanordnung jeweils die Hälfte des Steuerwerts des Nachlasses, also je 600 000 EUR, anzusetzen.
Erbanteile nach Teilungsanordnungen
Beispiel:
Der Erblasser E bestimmt in seinem Testament, dass sein Kind A das Grundstück und sein Kind B das Geldvermögen erben soll.
Weitere Bestimmungen enthält das Testament nicht.
Der Nachlass besteht aus einem Grundstück mit einem Steuerwert von 900 000 EUR und aus Geldvermögen im Wert von 300 000 EUR.
Die letztwilligen Verfügungen sind als Erbeinsetzung von A und B auszulegen.
Da ein Wertausgleich nicht vorgesehen ist, richten sich die Erbanteile nach dem Verkehrswert der A und B jeweils zugewiesenen Gegenstände im Verhältnis zum Verkehrswert des Nachlasses.
Erbanteil A (900 000 EUR : 1 200 000 EUR) = | 3/4 |
Erbanteil B (300 000 EUR : 1 200 000 EUR) = | 1/4 |
Qualifizierte Nachfolgeklausel in Personengesellschaftsanteil
> BFH vom 10.11.1982 II R 85-86/78, BStBl 1983 II S. 329
Sondererbfolge nach der Höfeordnung
> BFH vom 1.4.1992 II R 21/89, BStBl II S. 669
Vorausvermächtnis oder Auflage im Fall einer unechten Teilungsanordnung
Beispiel:
Der Erblasser E setzt seine Kinder A und B zu gleichen Teilen als Erben ein.
Der Nachlass besteht aus einem Grundstück mit einem Grundbesitzwert von 800 000 EUR und aus Geldvermögen im Wert von 400 000 EUR.
E bestimmt, dass A das Grundstück ohne Wertausgleichszahlung an B und B das Geldvermögen erhalten soll.
Es liegt ein Vorausvermächtnis hinsichtlich des Anteils am Grundstück, für den keine Wertausgleichszahlung zu leisten ist, vor.
Das Vorausvermächtnis ist steuerlich wie folgt zu bewerten:
Wert des Vorausvermächtnisses (Grundstücksanteil) ½ von 800 000 EUR | 400 000 EUR |
Für A und B ergeben sich folgende Erwerbe: Wert des Nachlasses abzüglich Wert des Vorausvermächtnisses A | 1 200 000 EUR ./. 400 000 EUR |
800 000 EUR |
Erbanteil je 1/2 Vorausvermächtnis A | A 400 000 EUR + 400 000 EUR | B 400 000 EUR + 0 EUR | |
800 000 EUR | 400 000 EUR |
Erbanteile nach Teilungsanteilen
> RFH vom 21.5.1931 I D 1/30, RStBl 1931 S. 559, 560
Beispiel:
Der Erblasser E setzt seine Kinder A und B zu gleichen Teilen als Erben ein.
Der Nachlass hat einen Wert von 1 600 000 EUR.
A hat von E zu dessen Lebzeiten ein Grundstück (Grundbesitzwert 800 000 EUR) als ausgleichungspflichtige Zuwendung erhalten.
Die Erwerbe von Todes wegen von A und B berechnen sich wie folgt:
Nachlass zuzüglich auszugleichende Zuwendung | 1 600 000 EUR + 800 000 EUR |
2 400 000 EUR | |
Anteil A (1/2) abzüglich auszugleichende Zuwendung | 1 200 000 EUR ./. 800 000 EUR |
400 000 EUR |
Teilungsanteil A im Verhältnis zum Nachlass (400 000 EUR : 1 600 000 EUR) = 1/4 | ||
Teilungsanteil B (1 200 000 EUR : 1 600 000 EUR) = 3/4 | ||
Erwerb A durch Erbanfall: 1/4 von 1 600 000 EUR Erwerb B durch Erbanfall: 3/4 von 1 600 000 EUR | 400 000 EUR 1 200 000 EUR |
Ist die auszugleichende Zuwendung innerhalb von zehn Jahren vor Eintritt des Erbfalls ausgeführt worden, ist sie mit ihrem steuerlichen Wert zum Zeitpunkt der Zuwendung mit dem Erwerb von Todes wegen des A von 400 000 EUR nach § 14 ErbStG zusammenzurechnen (> R E 14.1).
Erwerb eines nicht geltend gemachten Pflichtteilsanspruchs durch Erbanfall
> BFH vom 7.12.2016 II R 21/14, BStBl 2018 II S. 196
