H E 13b.9 ErbStH Ermittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens

Berechnung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens

1

Beispiel 1:

Einzelunternehmen, Beteiligungen an Personengesellschaften ohne Sonderbetriebsvermögen oder Anteile an Kapitalgesellschaften

Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG.

2

Sonderbetriebsvermögen wird nicht mitübertragen.

3

Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.

Folgende Feststellungen des Betriebsfinanzamts nach § 13b Absatz 10 ErbStG liegen vor:

davon jung

Wert des (Anteils) Betriebsvermögens

1 500 000 EUR

Verwaltungsvermögen

100 000 EUR

10 000 EUR

Finanzmittel

50 000 EUR

20 000 EUR

Schulden

400 000 EUR

Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.

Berechnungen:

I. 90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)

festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen)

§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG

100 000 EUR

+

festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel)

§ 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG

50 000 EUR

=

Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test

150 000 EUR

Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test 150 000 EUR

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens 1 500 000 EUR

=

Verwaltungsvermögensquote 10 %

II. Berechnung des begünstigten Vermögens

II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG

festgestellter Wert der Finanzmittel

50 000 EUR

-

festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG;

höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel

20 000 EUR

=

Saldo

30 000 EUR

-

festgestellter Wert der Schulden

400 000 EUR

=

Saldo

-370 000 EUR

-

Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG)

0 EUR

=

verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR

(§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)

0 EUR

II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden

festgestellter Wert der Schulden

400 000 EUR

-

Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden

30 000 EUR

=

verbleibende Schulden

370 000 EUR

II.3 Nettowert des Verwaltungsvermögens

II.3.1 Saldo Verwaltungsvermögen

festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens

(§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG)

100 000 EUR

-

festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens

10 000 EUR

+

verbleibender Wert der Finanzmittel II.1

(§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)

0 EUR

=

Saldo Verwaltungsvermögen

90 000 EUR

II.3.2 Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden

verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1

370 000 EUR x 90 000 EUR

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens

+ verbleibende Schulden II.2

1 500 000 EUR + 370 000 EUR

=

anteilig verbleibende Schulden

17 808 EUR

II.3.3 Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens

Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1

90 000 EUR

-

anteilig verbleibende Schulden II.3.2

17 808 EUR

=

Nettowert des Verwaltungsvermögens

72 192 EUR

II.4 Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens

II.4.1 Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens

1 500 000 EUR

-

Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3

72 192 EUR

-

festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens

10 000 EUR

-

festgestellter Wert der jungen Finanzmittel

20 000 EUR

=

Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen

1 397 808 EUR

II.4.2 Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens

Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3

72 192 EUR

-

10 % x Bemessungsgrundlage für das

unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1

139 781 EUR

=

gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens

0 EUR

II.4.3 Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens

gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2

0 EUR

+

festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens

10 000 EUR

+

festgestellter Wert der jungen Finanzmittel

20 000 EUR

=

steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens

(nicht begünstigtes Vermögen)

30 000 EUR

II.5 Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens

1 500 000 EUR

-

steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3

30 000 EUR

=

begünstigtes Vermögen

1 470 000 EUR

III. Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG

begünstigtes Vermögen II.5

1 470 000 EUR

x

Vorwegabschlag in %, max. 30 %

20 %

=

Vorwegabschlag

294 000 EUR

IV. Steuerpflichtiges Vermögen

1

begünstigtes Vermögen II.5

1 470 000 EUR

-

Vorwegabschlag III

294 000 EUR

=

Saldo

1 176 000 EUR

-

Verschonungsabschlag 85 %

999 600 EUR

=

Saldo

176 400 EUR

-

Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG

136 800 EUR

=

steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen

39 600 EUR

+

steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3

(nicht begünstigtes Vermögen)

30 000 EUR

=

steuerpflichtiges Vermögen

69 600 EUR

Beispiel 2:

Beteiligungen an Personengesellschaften mit Sonderbetriebsvermögen

Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG.

2

Sonderbetriebsvermögen (SBV) des U wird mit mitübertragen.

3

Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.

1

Folgende Feststellungen des Betriebsfinanzamts nach § 13b Absatz 10 ErbStG liegen vor:

Wert der Beteiligung an der A und B OHG

1 800 000 EUR

Verwaltungsvermögen nach § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG

125 000 EUR

junges Verwaltungsvermögen

12 500 EUR

Finanzmittel

85 000 EUR

junge Finanzmittel

20 000 EUR

Schulden

490 000 EUR

Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.

2

Das Betriebsfinanzamt teilt darüber hinaus nachrichtlich Folgendes mit:

Gesamthand

davon jung

SBV

davon jung

Wert (Anteil)

Betriebsvermögen

1 500 000 EUR

300 000 EUR

Verwaltungsvermögen

100 000 EUR

10 000 EUR

25 000 EUR

2 500 EUR

Finanzmittel

50 000 EUR

20 000 EUR

35 000 EUR

0 EUR

Schulden

400 000 EUR

90 000 EUR

0 EUR

Berechnungen:

I. 90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)

festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen)

§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG

125 000 EUR

+

festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel)

§ 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG

85 000 EUR

=

Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test

210 000 EUR

Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test 210 000 EUR

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens 1 800 000 EUR

=

Verwaltungsvermögensquote 11,67 %

II. Berechnung des begünstigten Vermögens

II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG

festgestellter Wert der Finanzmittel

85 000 EUR

-

festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel

20 000 EUR

=

Saldo

65 000 EUR

-

festgestellter Wert der Schulden

490 000 EUR

=

Saldo

-425 000 EUR

-

Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG)

0 EUR

=

verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR

(§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)

0 EUR

II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden

festgestellter Wert der Schulden

490 000 EUR

-

Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden

65 000 EUR

=

verbleibende Schulden

425 000 EUR

II.3 Nettowert des Verwaltungsvermögens

II.3.1 Saldo Verwaltungsvermögen

festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens

(§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG)

125 000 EUR

-

festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens

12 500 EUR

+

verbleibender Wert der Finanzmittel II.1

(§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)

0 EUR

=

Saldo Verwaltungsvermögen

112 500 EUR

II.3.2 Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden

verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1

425 000 EUR x 112 500 EUR

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens

+ verbleibende Schulden II.2

1 800 000 EUR + 425 000 EUR

=

anteilig verbleibende Schulden

21 489 EUR

II.3.3 Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens

Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1

112 500 EUR

-

anteilig verbleibende Schulden II.3.2

21 489 EUR

=

Nettowert des Verwaltungsvermögens

91 011 EUR

II.4 Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens

II.4.1 Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens

1 800 000 EUR

-

Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3

91 011 EUR

-

festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens

12 500 EUR

-

festgestellter Wert der jungen Finanzmittel

20 000 EUR

=

Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen

1 676 489 EUR

II.4.2 Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens

Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3

91 011 EUR

-

10 % x Bemessungsgrundlage für das

unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1

167 649 EUR

=

gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens

0 EUR

II.4.3 Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens

gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2

0 EUR

+

festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens

12 500 EUR

+

festgestellter Wert der jungen Finanzmittel

20 000 EUR

=

steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens

(nicht begünstigtes Vermögen)

32 500 EUR

II.5 Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)

1

festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens

1 800 000 EUR

-

steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3

32 500 EUR

=

begünstigtes Vermögen

1 767 500 EUR

Für Zwecke der Bemessungsgrundlage des Vorwegabschlages muss eine zweite Berechnung des begünstigten Vermögens nur für das übertragene Gesamthandsvermögen und ohne das mitübertragene Sonderbetriebsvermögen erfolgen.

2

Hierzu wird auf die Berechnung in Beispiel 1 bzw. H E 13a.20 „Vorwegabschlag bei Beteiligung an einer Personengesellschaft mit mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen“ verwiesen.

3

Das maßgebende begünstigte Vermögen beträgt danach 1 470 000 EUR.

III. Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG

begünstigtes Vermögen II.5

1 470 000 EUR

x

Vorwegabschlag in %, max. 30 %

20 %

=

Vorwegabschlag

294 000 EUR

IV. Steuerpflichtiges Vermögen

begünstigtes Vermögen II.5

1 767 500 EUR

-

Vorwegabschlag III

294 000 EUR

=

Saldo

1 473 500 EUR

-

Verschonungsabschlag 85 %

1 252 475 EUR

=

Saldo

221 025 EUR

-

Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG

114 488 EUR

=

steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen

106 537 EUR

+

steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3

(nicht begünstigtes Vermögen)

32 500 EUR

=

steuerpflichtiges Vermögen

139 037 EUR
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