H E 13b.23 ErbStH Finanzmittel
Finanzmitteltest
festgestellter Wert der Finanzmittel | |
- | festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel |
= | Saldo |
- | festgestellter Wert der Schulden |
= | Saldo |
- | Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG) |
= | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR |
Finanzmitteltest bei Einzelunternehmen
Beispiel 1:
Der gemeine Wert des Gewerbebetriebs wurde mit 12 000 000 EUR, die Finanzmittel mit 9 000 000 EUR und die Schulden mit 1 000 000 EUR festgestellt.
Junge Finanzmittel sind nicht vorhanden.
Maschinen | 1 000 000 EUR | Eigenkapital | 9 000 000 EUR |
Finanzmittel | 9 000 000 EUR | Schulden | 1 000 000 EUR |
10 000 000 EUR | 10 000 000 EUR |
festgestellter Wert der Finanzmittel | 9 000 000 EUR | |
festgestellter Wert der Schulden | ./. 1 000 000 EUR | |
Saldo | 8 000 000 EUR | |
Sockelbetrag | 15 % von 12 000 000 EUR = | ./. 1 800 000 EUR |
verbleibender Wert der Finanzmittel | 6 200 000 EUR |
Beispiel 2 (mit jungen Finanzmitteln):
Der gemeine Wert des Gewerbebetriebs wurde mit 10 000 000 EUR, die Finanzmittel mit 3 000 000 EUR, die jungen Finanzmittel mit 100 000 EUR und die Schulden mit 1 000 000 EUR festgestellt.
Maschinen | 7 000 000 EUR | Eigenkapital | 9 000 000 EUR |
Finanzmittel | 3 000 000 EUR | Schulden | 1 000 000 EUR |
10 000 000 EUR | 10 000 000 EUR |
festgestellter Wert der Finanzmittel | 3 000 000 EUR | |
festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | ./. 100 000 EUR | |
Saldo | 2 900 000 EUR | |
festgestellter Wert der Schulden | ./. 1 000 000 EUR | |
Saldo | 1 900 000 EUR | |
Sockelbetrag | 15 % von 10 000 000 EUR = | ./. 1 500 000 EUR |
verbleibender Wert der Finanzmittel | 400 000 EUR |
Zusätzlich sind die jungen Finanzmittel mit 100 000 EUR als nicht begünstigtes Vermögen anzusetzen.
Finanzmitteltest bei Personengesellschaften
Beispiel 1:
Der gemeine Wert des Gesamthandsvermögens der A+B OHG beträgt 1 000 000 EUR.
Davon entfallen auf den Gesellschafter A nach § 97 Absatz 1a Nummer 1 BewG 580 000 EUR.
Die Finanzmittel betragen 600 000 EUR und die abzugsfähigen Schulden 200 000 EUR.
Zum Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters A gehören Finanzmittel im Wert von 100 000 EUR und eine abzugsfähige Schuld im Wert von 150 000 EUR.
A ist in Höhe von 50 % an der Gesellschaft beteiligt.
Die Gewinn- und Verlustverteilung beträgt je 1/2.
Der gemeine Wert der Beteiligung des A beträgt 530 000 EUR.
A überträgt seine gesamte Beteiligung auf Sohn M.
Finanzmittel im Gesamthandsvermögen | 600 000 EUR | |
Anteil des A 580 000 EUR : 1 000 000 EUR | 348 000 EUR | |
Finanzmittel im Sonderbetriebsvermögen des A | + 100 000 EUR | |
festgestellter Wert der Finanzmittel | 448 000 EUR | |
Schulden im Gesamthandsvermögen | 200 000 EUR | |
Anteil des A 580 000 EUR : 1 000 000 EUR | 116 000 EUR | |
Schulden im Sonderbetriebsvermögen des A | + 150 000 EUR | |
festgestellter Wert der Schulden | 266 000 EUR | |
festgestellter Wert der Finanzmittel | 448 000 EUR | |
festgestellter Wert der Schulden | ./. 266 000 EUR | |
Saldo | 182 000 EUR | |
Sockelbetrag 15 % des gemeinen Wertes der Beteiligung des A | 15 % von 530 000 EUR = | ./. 79 500 EUR |
verbleibender Wert der Finanzmittel | 102 500 EUR |
Beispiel 2:
Fortsetzung des Beispiels 1.
Die Gesellschafter haben in das bzw. aus dem Gesamthandsvermögen getätigt:
Einlagen Finanzmittel | 200 000 EUR |
Entnahmen Finanzmittel | ./. 80 000 EUR |
120 000 EUR |
Anteil des A 120 000 EUR x (580 000 EUR : 1 000 000 EUR) | 69 600 EUR |
A hat in sein bzw. aus seinem Sonderbetriebsvermögen getätigt:
Einlagen Finanzmittel | 50 000 EUR | |
Entnahmen Finanzmittel | ./. 40 000 EUR | |
10 000 EUR | + 10 000 EUR | |
Junge Finanzmittel | 79 600 EUR |
Für A ergeben sich somit junge Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG in Höhe von insgesamt (69 600 EUR + 10 000 EUR =) 79 600 EUR.
Prüfung der Begrenzung der jungen Finanzmittel auf den Wert der Finanzmittel:
Finanzmittel im Gesamthandsvermögen | 348 000 EUR |
Finanzmittel im Sonderbetriebsvermögen des A | + 100 000 EUR |
Summe | 448 000 EUR |
Es erfolgt damit keine Begrenzung der jungen Finanzmittel.
Festgestellt werden junge Finanzmittel in Höhe von 79 600 EUR.
Finanzmitteltest
festgestellter Wert der Finanzmittel | 448 000 EUR | |
festgestellter Wert der jungen Finanzmittel | ./. 79 600 EUR | |
Saldo | 368 400 EUR | |
festgestellter Wert der Schulden | ./. 266 000 EUR | |
Saldo | 102 400 EUR | |
Sockelbetrag | 15 % von 530 000 EUR = | ./. 79 500 EUR |
verbleibender Wert der Finanzmittel | 22 900 EUR |
Zusätzlich sind die jungen Finanzmittel mit 79 600 EUR als nicht begünstigtes Vermögen anzusetzen.
Junge Finanzmittel im Sonderbetriebsvermögen
Beispiel 1:
Vater schenkt seinem Sohn einen Teil seiner Beteiligung an einer KG.
Im Sonderbetriebsvermögen hat er eine Forderung von 2 000 000 EUR, von der er 1 000 000 EUR mitüberträgt.
Die jungen Finanzmittel im Sonderbetriebsvermögen betragen 800 000 EUR.
Im Gesamthandsvermögen sind weder Finanzmittel noch junge Finanzmittel vorhanden.
Festzustellende Finanzmittel | |
unmittelbar aus dem Sonderbetriebsvermögen übertragene Finanzmittel | 1 000 000 EUR |
Festzustellende junge Finanzmittel | |
unmittelbar aus dem Sonderbetriebsvermögen resultierende junge Finanzmittel | 800 000 EUR |
davon entfallen auf das mitübertragene Sonderbetriebs- vermögen 800 000 EUR x 1 000 000 EUR / 2 000 000 EUR | 400 000 EUR |
Beispiel 2:
Vater schenkt seinem Sohn einen Teil seiner Beteiligung an einer KG sowie in vollem Umfang den im Sonderbetriebsvermögen gehaltenen GmbH-Anteil.
Für die GmbH wurden Finanzmittel in Höhe von 1 000 000 EUR und junge Finanzmittel in Höhe von 800 000 EUR festgestellt.
Er hält zugleich im Sonderbetriebsvermögen eine Forderung über 2 000 000 EUR, die er nicht mitüberträgt.
Im Gesamthandsvermögen sind weder Finanzmittel noch junge Finanzmittel vorhanden.
Festzustellende Finanzmittel | |
unmittelbar aus dem Sonderbetriebsvermögen übertragene Finanzmittel | 0 EUR |
Finanzmittel aus nachgeordneten Gesellschaften (GmbH-Anteil) | 1 000 000 EUR |
Festzustellende junge Finanzmittel | |
junge Finanzmittel aus nachgeordneten Gesellschaften (GmbH-Anteil) | 800 000 EUR |
Beispiel 3:
Vater schenkt seinem Sohn einen Teil seiner Beteiligung an einer KG sowie in vollem Umfang den im Sonderbetriebsvermögen gehaltenen GmbH-Anteil.
Für die GmbH wurden Finanzmittel in Höhe von 1 000 000 EUR und junge Finanzmittel in Höhe von 800 000 EUR festgestellt.
Er hält zugleich im Sonderbetriebsvermögen eine Forderung über 2 000 000 EUR, von der er 500 000 EUR mitüberträgt.
Die jungen Finanzmittel im Sonderbetriebsvermögen betragen 600 000 EUR.
Im Gesamthandsvermögen sind weder Finanzmittel noch junge Finanzmittel vorhanden.
Festzustellende Finanzmittel | |
unmittelbar aus dem Sonderbetriebsvermögen übertragene Finanzmittel | 500 000 EUR |
Finanzmittel aus nachgeordneten Gesellschaften (GmbH-Anteil) | + 1 000 000 EUR |
Summe | 1 500 000 EUR |
Festzustellende junge Finanzmittel | |
unmittelbar aus dem Sonderbetriebsvermögen resultierende junge Finanzmittel | 600 000 EUR |
davon entfallen auf das mitübertragene Sonderbetriebs- vermögen 600 000 EUR x 500 000 EUR / 2 000 000 EUR | 150 000 EUR |
junge Finanzmittel aus nachgeordneten Gesellschaften (GmbH-Anteil) | + 800 000 EUR |
Summe | 950 000 EUR |
