H E 13b.20 ErbStH Anteile an Kapitalgesellschaften von 25 Prozent oder weniger
Anteile an Kapitalgesellschaften im Sonderbetriebsvermögen
Beispiel 1:
Bilanz der AB OHG | |||
30 % Anteile an A-GmbH | 300 000 EUR | Kapital A | 500 000 EUR |
Waren | 700 000 EUR | Kapital B | 500 000 EUR |
1 000 000 EUR | 1 000 000 EUR | ||
Sonderbetriebsvermögen A | |||
11 % Anteile an A-GmbH | 110 000 EUR | Kapital A | 110 000 EUR |
110 000 EUR | 110 000 EUR | ||
Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen | 1 200 000 EUR | ||
Aufteilung | A | (B) | |
Kapital | ./. 1 000 000 EUR | 500 000 EUR | 500 000 EUR |
Unterschiedsbetrag | 200 000 EUR | ||
Verteilung 50 : 50 | + 100 000 EUR | 100 000 EUR | |
Wert des Anteils des A am Gesamthandsvermögen | 600 000 EUR | ||
Sonderbetriebsvermögen A | + 110 000 EUR | ||
Anteil am Betriebsvermögen | 710 000 EUR |
Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die unmittelbare Beteiligung des A nicht mehr als 25 % beträgt.
Die Anteile an der A-GmbH, die zum Gesamthandsvermögen gehören (300 000 EUR), rechnen hingegen nicht zum Verwaltungsvermögen.
Das Verwaltungsvermögen und die Schulden der A-GmbH wären insoweit ggf. im Rahmen der Konsolidierung zu berücksichtigen.
Beispiel 2:
Bilanz der AB OHG | |||
24 % Anteile an A-GmbH | 240 000 EUR | Kapital A | 500 000 EUR |
Waren | 760 000 EUR | Kapital B | 500 000 EUR |
1 000 000 EUR | 1 000 000 EUR | ||
Sonderbetriebsvermögen A | |||
11 % Anteile an A-GmbH | 110 000 EUR | Kapital A | 110 000 EUR |
110 000 EUR | 110 000 EUR | ||
Gemeiner Wert Gesamthandsvermögen | 1 200 000 EUR | ||
Aufteilung | A | (B) | |
Kapital | ./. 1 000 000 EUR | 500 000 EUR | 500 000 EUR |
Unterschiedsbetrag | 200 000 EUR | ||
Verteilung 50 : 50 | + 100 000 EUR | 100 000 EUR | |
Wert des Anteils des A am Gesamthandsvermögen | 600 000 EUR | ||
Sonderbetriebsvermögen A | + 110 000 EUR | ||
Anteil am Betriebsvermögen | 710 000 EUR |
Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Sonderbetriebsvermögen des A befinden (110 000 EUR), weil insoweit die unmittelbare Beteiligung des A nicht mehr als 25 % beträgt.
Zum Verwaltungsvermögen gehören die Anteile an der A-GmbH, die sich im Gesamthandsvermögen befinden (240 000 EUR), weil insoweit die unmittelbare Beteiligung der AB-OHG nicht mehr als 25 % beträgt.
Vom Wert der Anteile an der A-GmbH aus dem Gesamthandsvermögen entfallen auf A:
240 000 EUR x 600 000 EUR | = 120 000 EUR |
1 200 000 EUR |
Ermittlung der Beteiligungsquote bei Einziehung von Geschäftsanteilen an einer GmbH und ausstehender Angleichung der Summe der Geschäftsanteile an das Stammkapital
Werden Geschäftsanteile an einer GmbH eingezogen (§ 34 GmbHG), erlöschen diese.
Dies führt dazu, dass die Summe der Nennbeträge der Geschäftsanteile der GmbH nicht mehr dem Betrag des Stammkapitals der GmbH entspricht.
Diese Divergenz kann durch eine Kapitalherabsetzung, einen Aufstockungsbeschluss oder durch Neubildung eines Geschäftsanteils beseitigt werden.
Gehören zum Betriebsvermögen des Betriebs oder der Gesellschaft Geschäftsanteile an einer GmbH, bei der Anteile eingezogen wurden und ist eine Angleichung der Summe der Geschäftsanteile an das Stammkapital nicht erfolgt, ist das Nennkapital der GmbH um den Nennbetrag der eingezogenen Anteile zu mindern.
