H E 13a.20 ErbStH Vorwegabschlag bei Familienunternehmen
Auswirkungen Verstoß gegen Behaltensregelung auf Vorwegabschlag
Beispiel:
Auf B als Alleinerben sind 50 % der Anteile an einer GmbH (Wert der erworbenen Anteile = 4 000 000 EUR) übergegangen; davon begünstigtes Vermögen = 3 800 000 EUR.
Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
Der Betrieb hat nicht mehr als 5 Beschäftigte.
Der Vorwegabschlag beträgt 10 %.
Anteile an der GmbH (begünstigt) | 3 800 000 EUR | ||
Vorwegabschlag (10 %) | ./. 380 000 EUR | ||
Verbleiben | 3 420 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 2 907 000 EUR | ||
Verbleiben | 513 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 0 EUR | ||
Steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen | 513 000 EUR | ||
Nicht begünstigtes Vermögen | 200 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges Vermögen | 713 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | 513 000 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 363 000 EUR | ||
davon 50 % | ./. 181 500 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 0 EUR | ||
Im vierten Jahr veräußert B nominal 20 % der Anteile an der GmbH (Wert gesamt 1 600 000 EUR, davon begünstigt = 1 520 000 EUR). Ihm verbleiben nominal 30 % der Anteile an der GmbH (Wert gesamt 2 400 000 EUR, davon begünstigt = 2 280 000 EUR). Eine Reinvestition erfolgt nicht. | |||
Anteile an der GmbH (begünstigt) | 2 280 000 EUR | ||
Vorwegabschlag (10 %) | ./. 228 000 EUR | ||
Verbleiben | 2 052 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 744 200 EUR | ||
Verbleiben | 307 800 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 71 100 EUR | ||
Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
Verbleibender Wert (15 %) | 307 800 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
Unterschiedsbetrag | 157 800 EUR | ||
davon 50 % | ./. 78 900 EUR | ||
Verbleibender Abzugsbetrag | 71 100 EUR | ||
Verbleiben | 236 700 EUR | ||
Anteile an der GmbH (nicht mehr voll in die Verschonung einzubeziehen) | 1 520 000 EUR | ||
Vorwegabschlag (10 %) | ./. 152 000 EUR | ||
Verbleiben | 1 368 000 EUR | ||
Verschonungsabschlag (85 %) | 1 162 800 EUR | ||
Zeitanteilig zu gewähren 3/5 | ./. 697 680 EUR | ||
Verbleiben | 670 320 EUR | ||
Abzugsbetrag | ./. 0 EUR | ||
Verbleiben | 670 320 EUR | ||
Anteile an der GmbH (begünstigt nach Verschonung) | 236 700 EUR | ||
Anteile an der GmbH (nicht begünstigt nach anteiliger Verschonung) | 670 320 EUR | ||
Nicht begünstigtes Vermögen | 200 000 EUR | ||
Steuerpflichtiges Vermögen nach schädlicher Verfügung | 1 107 020 EUR | ||
Steuerpflichtiges Vermögen bisher | ./. 713 000 EUR | ||
Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um | 394 020 EUR | ||
Auswirkungen Verstoß gegen Voraussetzungen für Vorwegabschlag auf Schwellenwert
> H E 13a.2 Beispiel 2
Vorwegabschlag bei Anteilen an einer Kapitalgesellschaft oder Beteiligung an einer Personengesellschaft ohne mitübertragenes Sonderbetriebsvermögen
Beispiel:
Der Sachverhalt und die Berechnungen vor dem Vorwegabschlag ergeben sich aus Beispiel 1 zu H E 13b.9.
Der Wert des begünstigten Vermögens nach § 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG ist wie folgt zu ermitteln (vgl. Ziffer II.5 des Beispiels):
festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens | 1 500 000 EUR | |
- | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens | 30 000 EUR |
= | begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR |
Das Betriebsfinanzamt teilte nachrichtlich mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.
Der Vorwegabschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG ist wie folgt zu berechnen:
begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR | |
x | Vorwegabschlag in %, maximal 30 % | 20 % |
= | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
Vorwegabschlag bei Beteiligung an einer Personengesellschaft mit mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen
Beispiel:
Der Sachverhalt und die Berechnungen ergeben sich aus Beispiel 2 zu H E 13b.9.
Das Betriebsfinanzamt teilte nachrichtlich mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.
Für Zwecke der Bemessungsgrundlage des Vorwegabschlages erfolgt eine Berechnung des begünstigten Vermögens nur für das übertragene Gesamthandsvermögen.
IIa. | Berechnung des begünstigten Vermögens |
IIa.1 | Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG |
Wert der Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 50 000 EUR | |
- | Wert der jungen Finanzmittel des Gesamthandsvermögens nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der Wert der Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 20 000 EUR |
= | Saldo | 30 000 EUR |
- | Wert der betrieblichen Schulden des Gesamthandsvermögens | 400 000 EUR |
= | Saldo | -370 000 EUR |
- | Sockelbetrag 15 % des Werts der Beteiligung am Gesamthandsvermögen (vorbehaltlich Hauptzweck | 0 EUR |
= | verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG) | 0 EUR |
IIa.2 | Berechnung der verbleibenden Schulden | |
Wert der Schulden des Gesamthandsvermögens | 400 000 EUR | |
- | Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden | 30 000 EUR |
= | verbleibende Schulden | 370 000 EUR |
IIa.3 | Nettowert des Verwaltungsvermögens | |
IIa.3.1 | Saldo Verwaltungsvermögen | |
Wert des Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG) | 100 000 EUR | |
- | Wert des jungen Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens | 10 000 EUR |
+ | verbleibender Wert der Finanzmittel IIa.1 | 0 EUR |
= | Saldo Verwaltungsvermögen | 90 000 EUR |
IIa.3.2 | Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden verbleibende Schulden (IIa.2) 370 000 EUR x Saldo Verwaltungsvermögen (IIa.3.1) 90 000 EUR | |
Wert der Beteiligung am Gesamthandsvermögen 1 500 000 EUR + verbleibende Schulden 370 000 EUR | ||
= | anteilig verbleibende Schulden | 17 808 EUR |
IIa.3.3 | Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens | |
Saldo Verwaltungsvermögen IIa.3.1 | 90.000 EUR | |
- | anteilig verbleibende Schulden IIa.3.2 | 17.808 EUR |
= | Nettowert des Verwaltungsvermögens | 72.192 EUR |
IIa.4 | Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens | |
IIa.4.1 | Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG) | |
Wert der Beteiligung am Gesamthandsvermögen | 1 500 000 EUR | |
- | Nettowert des Verwaltungsvermögens IIa.3.3 | 72 192 EUR |
- | Wert des jungen Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens | 10 000 EUR |
- | Wert der jungen Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 20 000 EUR |
= | Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen | 1 397 808 EUR |
IIa.4.2 | Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | |
Nettowert des Verwaltungsvermögens IIa.3.3 | 72 192 EUR | |
- | 10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen IIa.4.1 (1 397 808 EUR) | 139 781 EUR |
= | gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens | 0 EUR |
IIa.4.3 | Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens | |
gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens IIa.4.2 | 0 EUR | |
+ | Wert des jungen Verwaltungsvermögens des Gesamthandsvermögens | 10 000 EUR |
+ | Wert der jungen Finanzmittel des Gesamthandsvermögens | 20 000 EUR |
= | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen) | 30 000 EUR |
IIa.5 | Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG) - nur Gesamthand - | |
Wert der Beteiligung am Gesamthandsvermögen | 1 500 000 EUR | |
- | steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens IIa.4.3 | 30 000 EUR |
= | begünstigtes Vermögen der Gesamthand | 1 470 000 EUR |
Der Vorwegabschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG ist wie folgt zu berechnen: | ||
begünstigtes Vermögen | 1 470 000 EUR | |
x | Vorwegabschlag in %, maximal 30 % | 20 % |
= | Vorwegabschlag | 294 000 EUR |
