H 3.44 EStH (zu § 3 Nr. 44)
Beihilfen zum Lebensunterhalt
Die Steuerbefreiung von Forschungsstipendien nach § 3 Nr. 44 umfasst sowohl die der Erfüllung der Forschungsaufgaben (Sachbeihilfen) als auch die der Bestreitung des Lebensunterhalts dienenden Zuwendungen (>BFH vom 20.03.2003 – IV R 15/01, BStBl II 2004 S. 190).
Zum Lebensunterhalt gehören die Mittel, die benötigt werden, um dem Stpfl. ein menschenwürdiges Leben in einem sozialen Umfeld zu sichern. Er umfasst die unentbehrlichen Aufwendungen für Wohnung, Verpflegung, Kleidung, Ausbildung, Gesundheit, angemessene Freizeitgestaltung und andere notwendige Ausgaben dieser Art. Dabei ist das Alter des Stpfl., seine akademische Vorbildung sowie dessen nach der Verkehrsauffassung typische Lebenshaltungskosten in seiner sozialen Situation zu berücksichtigen. Das Stipendium übersteigt den für die Bestreitung des Lebensunterhalts erforderlichen Betrag nicht, wenn es über die zuvor aus einem Beschäftigungsverhältnis bezogenen Einnahmen nicht wesentlich hinausgeht (>BFH vom 24.02.2015 – VIII R 43/12, BStBl II S. 691).
Stipendien
Zwischen einem nach § 3 Nr. 44 steuerfrei gewährten Stipendium für Studienzwecke und den im Zusammenhang mit dem Stipendium entstehenden Mehraufwendungen besteht ein unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang i. S. d. § 3c insbesondere dann, wenn das Stipendium dazu dient, die beruflich veranlassten Aufwendungen auszugleichen oder zu erstatten (>BFH vom 09.11.1976 – VI R 139/74, BStBl II 1977 S. 207 und vom 29.09.2022 – VI R 34/20, BStBl II 2023 S. 142).
