H 34b.5 EStH Umfang der Tarifvergünstigung
Beispiel
Ein Stpfl. betreibt einen land‑ und forstwirtschaftlichen Einzelbetrieb (Wj. vom 01.07. – 30.06.) und ist daneben seit dem VZ 02 an einer forstwirtschaftlichen Mitunternehmerschaft beteiligt (Wj. = Kj.).
Im Wj. 01/02 ist für den Einzelbetrieb eine Gesamtmenge Kalamitätsholz i. H. v. 1.200 fm anerkannt worden, die in den Wj. 01/02 – 03/04 verwertet wird.
Der aufgrund eines Betriebswerks festgesetzte Nutzungssatz für den Einzelbetrieb beträgt 500 fm.
Im Wj. 03/04 entstehen aufgrund von Wiederaufforstungskosten negative Einkünfte aus Holznutzungen.
Für die Mitunternehmerschaft liegen Feststellungen des zuständigen Finanzamts vor.
Aus der Verwertung von Holz hat der Stpfl. folgende Einkünfte erzielt:
Einzelbetrieb
Wj. 01/02
Einkünfte aus allen Holznutzungen (1.000 fm) | 30.000 € | |
davon aus | ||
ordentlichen Holznutzungen (300 fm/1.000 fm) | 9.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 (500 fm/1.000 fm) | 15.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 (200 fm/1.000 fm) | 6.000 € |
Wj. 02/03
Einkünfte aus allen Holznutzungen (600 fm) | 21.000 € | |
davon aus | ||
ordentlichen Holznutzungen (200 fm/600 fm) | 7.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 (400 fm/600 fm) | 14.000 € |
Wj. 03/04
Einkünfte aus allen Holznutzungen (300 fm) | 6.000 € | |
davon aus | ||
ordentlichen Holznutzungen (200 fm/300 fm) | 4.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 (100 fm/300 fm) | 2.000 € | |
Im Wj. 04/05 fallen keine Einkünfte aus Holznutzungen an. | ||
Mitunternehmerschaft
VZ 02
Einkünfte aus allen Holznutzungen | 19.000 € | |
davon aus | ||
ordentlichen Holznutzungen | 5.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 | 4.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 | 10.000 € |
VZ 03
Einkünfte aus allen Holznutzungen | 9.000 € | |
davon aus | ||
ordentlichen Holznutzungen | 1.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 | 2.000 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 | 6.000 € |
VZ 04
Einkünfte aus allen Holznutzungen | 3.600 € | |
davon aus | ||
ordentlichen Holznutzungen | 1.200 € | |
außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 | 2.400 € |
Lösung:
Für die VZ 01 – 04 ergibt sich unter Berücksichtigung von § 4a Abs. 2 Nr. 1 folgende Zuordnung der Einkünfte aus Holznutzungen:
Einkünfte aus Holznutzungen | Zuordnung zu VZ | ||||
Wj. | VZ 01 | VZ 02 | VZ 03 | VZ 04 | |
ordentliche Holznutzungen (Normalsteuersatz) | |||||
aus Wj. 01/02 | 9.000 € | 4.500 € | 4.500 € | ||
aus Wj. 02/03 | 7.000 € | 3.500 € | 3.500 € | ||
aus Wj. 03/04 | 4.000 € | 2.000 € | 2.000 € | ||
Mitunternehmerschaft | – | 5.000 € | 1.000 € | 1.200 € | |
Summe (Normalsteuersatz) | 4.500 € | 13.000 € | 2.500 € | 800 € | |
außerordentliche Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 1 (1/2-Steuersatz) | |||||
aus Wj. 01/02 | 15.000 € | 7.500 € | 7.500 € | ||
aus Wj. 02/03 | 14.000 € | 7.000 € | 7.000 € | ||
aus Wj. 03/04 | 2.000 € | 1.000 € | 1.000 € | ||
Mitunternehmerschaft | – | 4.000 € | 2.000 € | 2.400 € | |
Summe (1/2-Steuersatz) | 7.500 € | 18.500 € | 8.000 € | 1.400 € | |
außerordentliche Holznutzungen nach § 34b Abs. 3 Nr. 2 (1/4-Steuersatz) | |||||
aus Wj. 01/02 | 6.000 € | 3.000 € | 3.000 € | ||
Mitunternehmerschaft | – | 10.000 € | 6.000 € | ||
Summe (1/4-Steuersatz) | 3.000 € | 13.000 € | 6.000 € | ||
