H 3.28 LStH Leistungen nach dem AltTZG (§ 3 Nr. 28 EStG)
Begrenzung auf 100 % des Nettoarbeitslohns
Beispiel 1 (laufend gezahlter Aufstockungsbetrag):
Ein Arbeitnehmer mit einem monatlichen Vollzeit-Bruttogehalt von 8.750 € nimmt von der Vollendung des 62. bis zur Vollendung des 64. Lebensjahres Altersteilzeit in Anspruch.
Danach scheidet er aus dem Arbeitsverhältnis aus.
Der Mindestaufstockungsbetrag nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a AltTZG beträgt 875 €.
Der Arbeitgeber gewährt eine weitere freiwillige Aufstockung von 3.000 € (Aufstockungsbetrag insgesamt 3.875 €).
Der steuerfreie Teil des Aufstockungsbetrags ist wie folgt zu ermitteln:
a) | Ermittlung des maßgebenden Arbeitslohns | ||
Bruttoarbeitslohn bei fiktiver Vollarbeitszeit | 8.750 € | ||
./. | gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge) | 3.750 € | |
= | maßgebender Nettoarbeitslohn | 5.000 € | |
b) | Vergleichsberechnung | ||
Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit | 4.375 € | ||
./. | gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge) | 1.725 € | |
= | Zwischensumme | 2.650 € | |
+ | Mindestaufstockungsbetrag | 875 € | |
+ | freiwilliger Aufstockungsbetrag | 3.000 € | |
= | Nettoarbeitslohn | 6.525 € | |
Durch den freiwilligen Aufstockungsbetrag von 3.000 € ergäbe sich ein Nettoarbeitslohn bei der Altersteilzeit, der den maßgebenden Nettoarbeitslohn um 1.525 € übersteigen würde.
Demnach sind steuerfrei:
Mindestaufstockungsbetrag | 875 € | |||||||
+ | freiwilliger Aufstockungsbetrag abzgl. | 3.000 € 1.525 € | 1.425 € | |||||
= | steuerfreier Aufstockungsbetrag | 2.350 € | ||||||
c) | Abrechnung des Arbeitgebers | ||
Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit | 4.375 € | ||
+ | steuerpflichtiger Aufstockungsbetrag | 1.525 € | |
= | steuerpflichtiger Arbeitslohn | 5.900 € | |
./. | gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge) | 2.300 € | |
= | Zwischensumme | 3.600 € | |
+ | steuerfreier Aufstockungsbetrag | 2.350 € | |
= | Nettoarbeitslohn | 5.950 € | |
Beispiel 2 (sonstiger Bezug als Aufstockungsbetrag):
Ein Arbeitnehmer in Altersteilzeit hätte bei einer Vollzeitbeschäftigung Anspruch auf ein monatliches Bruttogehalt von 4.000 € sowie im März auf einen sonstigen Bezug (Ergebnisbeteiligung) von 1.500 € (brutto).
Nach dem Altersteilzeitvertrag werden im März folgende Beträge gezahlt:
laufendes Bruttogehalt | 2.000 € | |
laufende steuerfreie Aufstockung (einschl. freiwilliger Aufstockung des Arbeitgebers) | 650 € | |
Brutto-Ergebnisbeteiligung (50 % der vergleichbaren Vergütung auf Basis einer Vollzeitbeschäftigung) | 750 € | |
Aufstockungsleistung auf die Ergebnisbeteiligung | 750 € |
a) | Ermittlung des maßgebenden Arbeitslohns | ||
jährlicher laufender Bruttoarbeitslohn bei fiktiver Vollarbeitszeitbeschäftigung | 48.000 € | ||
+ | sonstiger Bezug bei fiktiver Vollzeitbeschäftigung | 1.500 € | |
./. | gesetzliche jährliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge) | 18.100 € | |
= | maßgebender Jahresnettoarbeitslohn | 31.400 € | |
b) | Vergleichsberechnung | ||
jährlich laufender Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit | 24.000 € | ||
+ | steuerpflichtiger sonstiger Bezug bei Altersteilzeit | 750 € | |
./. | gesetzliche jährliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge) | 6.000 € | |
= | Zwischensumme | 18.750 € | |
+ | Aufstockung Ergebnisbeteiligung | 750 € | |
+ | steuerfreie Aufstockung (12 x 650) | 7.800 € | |
= | Jahresnettoarbeitslohn | 27.300 € | |
Durch die Aufstockung des sonstigen Bezugs wird der maßgebende Jahresnettoarbeitslohn von 31.400 € nicht überschritten.
Demnach kann die Aufstockung des sonstigen Bezugs (im Beispiel: Aufstockung der Ergebnisbeteiligung) von 750 € insgesamt steuerfrei bleiben.
Ermittlung der steuerfreien Zahlungen des Arbeitgebers zur Übernahme der Beiträge i. S. d. § 187 SGB VI
Beispiel:
Zur Vermeidung von Rentenminderungen bei einer vorzeitigen Inanspruchnahme der Altersrente ermittelt die Deutsche Rentenversicherung Bund für den Arbeitnehmer A einen maximalen Beitrag nach § 187a SGB VI von 80.000 €.
Der Arbeitgeber leistet Beiträge von 40.000 €, A leistet keine Beiträge.
Arbeitgeber und Arbeitnehmer A leisten jeweils Beiträge von 40.000 €.
Variante a)
Der gezahlte Beitrag von 40.000 € ist nach § 3 Nr. 28 lediglich bis zu 20.000 € steuerfrei (50 % von 40.000 € = 20.000 €).
Der übersteigende Betrag ist steuerpflichtig.
Variante b)
Der gezahlte Beitrag von 80.000 € ist nach § 3 Nr. 28 bis zu 40.000 € steuerfrei (50 % von 80.000 € = 40.000 €).
Progressionsvorbehalt
Die Aufstockungsbeträge unterliegen dem Progressionsvorbehalt (§ 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Buchst. g).
Zur Aufzeichnung und Bescheinigung >§ 41 Abs. 1 Satz 4 und § 41b Abs. 1 Satz 2 Nr. 5
Zufluss des Aufstockungsbetrags nach Beendigung der Altersteilzeitarbeit
Ein für den Zeitraum der Altersteilzeitarbeit nachträglich gewährter Aufstockungsbetrag ist auch dann nach § 3 Nr. 28 steuerfrei, wenn sich der Stpfl. bei dessen Zufluss nicht mehr in Altersteilzeitarbeit befindet (>BFH vom 24.10.2024 – VI R 4/22, BStBl II 2025 S. 36).
