R 7.1 KStR Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
Bemessungsgrundlage für die tarifliche Körperschaftsteuer ist das zu versteuernde Einkommen.
Bei Körperschaften, die nur gewerbliche Einkünfte erzielen können, ist das zu versteuernde Einkommen wie folgt zu ermitteln:
1. | Jahresüberschuss/-fehlbetrag lt. Steuerbilanz bzw. nach § 60 Abs. 2 EStDV korrigierter Jahresüberschuss/-fehlbetrag lt. Handelsbilanz | |
2. | -/+ | im Jahresüberschuss/-fehlbetrag enthaltener Gewinn/Verlust aus der Beteiligung an Personengesellschaften |
3. | +/- | Steuerpflichtige Einkünfte aus Personengesellschaften nach Berücksichtigung aller außerbilanzieller Korrekturen und Verlustverrechnungsvorschriften (inkl. § 15a EStG) |
4. | -/+ | im Jahresüberschuss enthaltener Gewinn/Verlust aus dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr für die der Gewinn nach § 5a EStG zu ermitteln ist |
5. | +/- | Pauschaler Gewinn/Verlust aus dem Betrieb von Handelsschiffen nach § 5a EStG |
6. | +/- | Hinzurechnungen und Kürzungen nach § 4e Abs. 3, § 4f, § 4j Abs. 3 und § 4k EStG |
7. | + | Hinzurechnung nicht ausgleichsfähiger Verluste u. a. nach § 15b Abs. 1 Satz 1 EStG, § 15 Abs. 4 Satz 1, 3 und 6, § 20 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG, § 2 Abs. 4 Satz 1 und Abs. 5 Satz 1, § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG |
8. | - | |
9. | +/- | Bildung und Auflösung von Investitionsabzugsbeträgen i. S. d. § 7g EStG |
10. | + | Hinzurechnung von vGA (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) und Ausschüttungen auf Genussrechte i. S. d. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG |
11. | - | Abzug von Gewinnerhöhungen im Zusammenhang mit bereits in vorangegangenen VZ versteuerten vGA |
12. | + | Gewinnzuschlag nach § 6b Abs. 7 EStG |
13. | - | verdeckte Einlagen (§ 8 Abs. 3 Satz 3 bis 6 KStG), Einlagen (§ 4 Abs. 1 Satz 8 EStG) |
14. | + | nichtabziehbare Aufwendungen (z. B. § 10 KStG, § 4 Abs. 5 bis 8 EStG, § 160 AO) |
15. | + | Gesamtbetrag der Zuwendungen nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG |
16. | - | sonstige inländische steuerfreie Einnahmen und Erträge (ggf. gekürzt um im Zusammenhang stehende Betriebsausgaben nach § 3c Abs. 1 EStG) |
17. | +/- | Hinzurechnungen und Kürzungen bei Umwandlung u. a. nach § 12 Abs. 2 Satz 1 UmwStG nicht zu berücksichtigender Übernahmeverlust oder -gewinn, Einbringungsgewinn I nach § 22 Abs. 1 UmwStG |
18. | +/- | Hinzurechnungen und Kürzungen bei ausländischen Einkünften u. a. Korrektur um nach DBA steuerfreie Einkünfte unter Berücksichtigung des § 3c Abs. 1 EStG, Abzug ausländischer Steuern nach § 26 KStG, Hinzurechnungsbetrag nach § 10 AStG, |
19. | +/- | Berichtigungsbetrag nach § 1 AStG |
20. | +/- | Kürzungen / Hinzurechnungen nach § 8b KStG und InvStG |
21. | +/- | |
22. | +/- | |
23. | - | Verrechnung mit verrechenbaren Verlusten nach § 15a EStG, die aufgrund einer Anwachsung bei der Körperschaft zu berücksichtigen sind |
24. | - | Abzug ausländischer Steuern nach § 26 KStG |
25. | + | nicht abziehbare negative Einkünfte nach § 2a EStG |
26. | - | Verrechnung positiver Einkünfte mit verbleibenden negativen Einkünften nach § 2a EStG |
27. | - | Abzuziehende Kapitalertragsteuer nach § 36a Abs. 1 Satz 3 EStG |
28. | - | steuerfreier Sanierungsertrag nach § 3a Abs. 2 EStG |
29. | + | nicht abziehbare Aufwendungen, die in unmittelbarem wirtschaftlichem Zusammenhang zum Sanierungsertrag stehen (§ 3c Abs. 4 EStG) |
30. | +/- | sonstige Hinzurechnungen und Kürzungen |
31. | = | steuerlicher Gewinn (Summe der Einkünfte in den Fällen der R 7.1 Abs. 2 Satz 1) |
32. | - | Zuwendungen und Zuwendungsvortrag, soweit nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG abziehbar |
33. | + | Sonstige Hinzurechnungen bei ausländischen Einkünften Hinzurechnung nach § 52 Abs. 2 EStG i. V. m. § 2a Abs. 3 und 4 EStG 1997, Hinzurechnung nach § 8 Abs. 5 Satz 2 AuslInvG |
34. | + | nicht zu berücksichtigender / wegfallender Verlust des laufenden VZ, soweit Hinzurechnungen nach § 8c KStG ggf. i. V. m. § 2 Abs. 4 Satz 1 und 2, § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG oder im Falle einer Abspaltung nach § 15 Abs. 3, § 16 UmwStG vor den Korrekturen nach Nr. 35 oder 361) vorzunehmen sind |
35. | +/- | bei Organträgern: Kürzungen / Hinzurechnungen bezogen auf das dem Organträger zugerechnete Einkommen von Organgesellschaften (§ 15 KStG), Abzug des der Organgesellschaft nach § 16 Satz 2 KStG zuzurechnenden Einkommens des Organträgers |
36. | +/- | |
37. | + | nicht zu berücksichtigender / wegfallender Verlust des laufenden VZ, soweit Hinzurechnungen nach § 8c KStG ggf. i. V. m. § 2 Abs. 4 Satz 1 und 2, § 20 Abs. 6 Satz 4 UmwStG oder im Falle einer Abspaltung nach § 15 Abs. 3, § 16 UmwStG nicht bereits nach Nr. 352) vorzunehmen sind |
38. | + | Hinzurechnung der nach § 2 Abs. 4 Satz 3 und 4 UmwStG nicht ausgleichsfähigen Verluste des laufenden VZ sowie der nach § 2 Abs. 5 Satz 1 und 2 UmwStG nicht ausgleichsfähigen und verrechenbaren negativen Einkünfte des übernehmenden Rechtsträgers |
39. | + | nicht zu berücksichtigender / wegfallender Verlust des laufenden VZ nach § 3a Abs. 3 Satz 2 Nr. 8 und 9 EStG ggf. i. V. m. § 3a Abs. 3 Satz 3 EStG und § 15 S. 1 Nr. 1a KStG |
40. | = | Gesamtbetrag der Einkünfte i. S. d. § 10d EStG |
41. | - | Verlustabzug nach § 10d EStG (unter vorrangigem Abzug des darin enthaltenen fortführungsgebundenen Verlustvortrags nach § 8d KStG) |
42. | = | Einkommen |
43. | - | Freibetrag für bestimmte Körperschaften (§ 24 KStG) |
44. | - | Freibetrag für Genossenschaften, die Land- und Forstwirtschaft betreiben (§ 25 KStG) |
45. | = | zu versteuerndes Einkommen |
Bei Körperschaften i. S. d. § 8 Abs. 9 KStG ist zunächst für jede Sparte ein Gesamtbetrag der Einkünfte entsprechend dem Schema nach Satz 2 zu ermitteln.
Der Verlustabzug ist in Fällen von Satz 3 spartenbezogen vorzunehmen.
Die Summe der sich hiernach ergebenden positiven Spartenergebnisse bildet das Einkommen.
Für Körperschaften, die auch andere Einkünfte als gewerbliche erzielen können, gilt Absatz 1 entsprechend.
Von der Summe der Einkünfte ist bei Vorliegen der Voraussetzungen der Freibetrag bei Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft nach § 13 Abs. 3 EStG abzuziehen.
Redaktioneller Hinweis: Der Verweis auf „Nr. 35 oder 36“ ergibt sich aus der vorgenommenen Neunummerierung.
Redaktioneller Hinweis: Der Verweis auf „Nr. 35“ ergibt sich aus der vorgenommenen Neunummerierung.
