H 8.2 KStH Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art
Angemessene Eigenkapitalausstattung
BFH vom 09.07.2003 - I R 48/02, BStBl II 2004 S. 425
Anwendungsfragen zur Besteuerung von BgA und Eigengesellschaften von jPöR
BMF vom 12.11.2009 (BStBl I S. 1303)
Betriebsvermögen
Zum Begriff des notwendigen Betriebsvermögens R 4.2 EStR
Wesentliche Betriebsgrundlagen sind auch ohne eine entsprechende Widmung stets als notwendiges Betriebsvermögen des BgA zu behandeln (BFH vom 14.03.1984 - I R 223/80, BStBl II S. 496).
Der Annahme notwendigen Betriebsvermögens des BgA steht nicht entgegen, dass sich das Wirtschaftsgut räumlich im hoheitlichen Bereich der Trägerkörperschaft befindet (BFH vom 27.06.2001 - I R 82-85/00, BStBl II S. 773).
Die Annahme von Betriebsvermögen des BgA ist hingegen ausgeschlossen, wenn das Wirtschaftsgut zum Hoheitsbereich der Trägerkörperschaft gehört; dies gilt auch dann, wenn das Wirtschaftsgut eine wesentliche Betriebsgrundlage des BgA darstellt (BFH vom 17.05.2000 - I R 50/98, BStBl II 2001 S. 558).
Hoheitsvermögen kann kein gewillkürtes Betriebsvermögen darstellen (BFH vom 07.11.2007 - I R 52/06, BStBl II 2009 S. 248)
Buchführungspflicht
BMF vom 03.01.2013 (BStBl I S. 59)
Darlehensverträge
Die Rechtsprechung, wonach interne Miet- oder Pachtverträge zwischen einer Trägerkörperschaft und ihrem BgA über wesentliche Betriebsgrundlagen des BgA steuerrechtlich unbeachtlich sind (z. B. BFH-Urteil vom 24.04.2002 - I R 20/01, BStBl II 2003 S. 412; Miet- und Pachtverträge), ist sinngemäß auch auf sog. interne Darlehen anzuwenden, die zur Finanzierung der aus Eigenmitteln der Trägerkörperschaft bestrittenen Anschaffungs- oder Herstellungskosten wesentlicher Betriebsgrundlagen des BgA vereinbart wurden.
Eigenkapitalausstattung und Darlehensgewährung
BFH vom 01.09.1982 - I R 52/78, BStBl II 1983 S. 147
Einkunftsart
Einkünfte eines BgA stellen stets gewerbliche Einkünfte im Sinne des § 15 EStG dar.
Das gilt auch im Fall der Verpachtung eines BgA (BFH vom 01.08.1979 - I R 106/76, BStBl II S. 716).
Enge wechselseitige technisch-wirtschaftliche Verflechtung
Kapitalertragsteuer
Zur Kapitalertragsteuer auf Leistungen eines mit eigener Rechtspersönlichkeit ausgestatteten BgA bzw. auf den Gewinn eines BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit, die zu einer beschränkten Steuerpflicht der Trägerkörperschaft nach § 2 Nummer 2 KStG mit abgeltendem Steuerabzug (§ 32 Absatz 1 Nummer 2 KStG) führt BMF vom 28.01.2019 (BStBl I S. 97) und BMF vom 04.04.2022 (BStBl I S. 645).
Konzessionsabgaben
Zur Abziehbarkeit von Konzessionsabgaben BMF vom 09.02.1998, (BStBl I S. 209) und BMF vom 27.09.2002 (BStBl I S. 940) sowie (insbesondere in der Anlaufphase) (BFH vom 06.04.2005 - I R 15/04, BStBl II 2006 S. 196).
Zur Bestimmung der Einwohnerzahl (BFH vom 31.01.2012 - I R 1/11, BStBl II S. 694) und BMF vom 24.08.2012 (BStBl I S. 904).
Miet- oder Pachtverträge
Die fiktive Verselbständigung des BgA im Rahmen der Einkommensermittlung lässt grundsätzlich auch die steuerliche Berücksichtigung von Miet- und Pachtvereinbarungen des BgA mit seiner Trägerkörperschaft zu.
Miet- oder Pachtverträge zwischen der jPöR und ihrem BgA können allerdings im Hinblick auf den Besteuerungszweck des § 1 Absatz 1 Nummer 6 in Verbindung mit § 4 KStG nicht der Besteuerung zugrunde gelegt werden, soweit Wirtschaftsgüter überlassen werden, die für den BgA eine wesentliche Grundlage bilden (BFH vom 14.03.1984 - I R 223/80, BStBl II S. 496).
Dies gilt auch dann, wenn das Wirtschaftsgut - wie z. B. eine öffentliche Straßenfläche - zum Hoheitsbereich der jPöR gehört und die Annahme von Betriebsvermögen des BgA ausscheidet (BFH vom 17.05.2000 - I R 50/98, BStBl II 2001 S. 558).
Rechnungsprüfung
Angemessene Aufwendungen eines BgA für gesetzlich vorgesehene Rechnungs- und Kassenprüfungen durch das Rechnungsprüfungsamt der Trägerkörperschaft sind als Betriebsausgaben abziehbar (BFH vom 28.02.1990 - I R 137/86, BStBl II S. 647).
Sondernutzungsentgelte
Soweit hoheitliches Vermögen auf Grund von Sondernutzungsentgelten genutzt wird, kann dies zu Betriebsausgaben führen (BFH vom 06.11.2007 - I R 72/06, BStBl II 2009 S. 246).
Steuerrechtssubjekt im Sinne des § 1 Absatz 1 Nummer 6 KStG
Die Trägerkörperschaft ist Steuerrechtssubjekt im Sinne des § 1 Absatz 1 Nummer 6 KStG wegen jedes einzelnen von ihr unterhaltenen BgA.
Für jeden einzelnen BgA ist das Einkommen gesondert zu ermitteln und die Körperschaftsteuer gesondert gegen die Trägerkörperschaft festzusetzen (BFH vom 13.03.1974 - I R 7/71, BStBl II S. 391, BFH vom 08.11.1989 - I R 187/85, BStBl II 1990 S. 242 und BFH vom 17.05.2000 - I R 50/98, BStBl II 2001 S. 558).
Überführung von Wirtschaftsgütern
Werden Wirtschaftsgüter in einen anderen BgA derselben Trägerkörperschaft überführt, ist dieser Vorgang infolge der fiktiven Verselbständigung des rechtlich unselbständigen BgA im Rahmen der Einkommensermittlung als vGA des abgebenden sowie als verdeckte Einlage bei dem aufnehmenden Betrieb zu berücksichtigen (BFH vom 24.04.2002 - I R 20/01, BStBl II 2003 S. 412).
Zur Bewertung der vGA mit dem gemeinen Wert H 8.6 Hingabe von Wirtschaftsgütern und zur Bewertung der verdeckten Einlage mit dem Teilwert § 8 Absatz 1 KStG in Verbindung mit § 6 Absatz 1 Nummer 5 und 6 EStG und R 8.9 Absatz 4.
Vereinbarungen
Vereinbarungen zwischen dem rechtlich unselbständigen BgA und seiner Trägerkörperschaft sind aufgrund der fiktiven Verselbständigung des BgA im Rahmen der Einkommensermittlung steuerlich grundsätzlich zu berücksichtigen, zur Ausnahme bei Miet- und Pachtverträgen über wesentliche Betriebsgrundlagen >Miet- oder Pachtverträge, zur Ausnahme bei Darlehensverträgen zur Refinanzierung wesentlicher Betriebsgrundlagen >Darlehensverträge.
Aufgrund der engen Beziehung zwischen Trägerkörperschaft und rechtlich unselbständigem BgA sind für eine steuerliche Anerkennung der Vereinbarungen die für beherrschende Anteilseigner einer Kapitalgesellschaft geltenden Grundsätze maßgebend.
Soweit bei der Ermittlung des Einkommens Minderungen des dem BgA zuzuordnenden Vermögens zugunsten des übrigen Vermögens der Trägerkörperschaft zu beurteilen sind, ist das Einkommen zu ermitteln, als ob der BgA ein selbständiges Steuersubjekt in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft und die Trägerkörperschaft deren Alleingesellschafter ist (BFH vom 03.02.1993 - I R 61/91, BStBl II S. 459, BFH vom 10.07.1996 - I R 108-109/95, BStBl II 1997 S. 230 und BFH vom 17.05.2000 - I R 50/98, BStBl II 2001 S. 558).
Verpachtetes Dauerverlustgeschäft im Sinne des § 8 Absatz 7 KStG
Die steuerliche Begünstigung von Dauerverlustgeschäften nach § 8 Absatz 7 Satz 1 Nummer 2 KStG setzt voraus, dass die dauerdefizitären Tätigkeiten durch die von der öffentlichen Hand beherrschte Kapitalgesellschaft selbst ausgeübt wird.
Übt die Kapitalgesellschaft das Dauerverlustgeschäft nicht selbst aus, weil sie den verlustbringenden Freibadbetrieb an einen eingetragenen Verein verpachtet hat, ist die Verpachtungstätigkeit nicht begünstigt (BFH vom 09.11.2016 - I R 56/15, BStBl II 2017 S. 498), BMF vom 15.12.2021 (BStBl I S. 2483).
Zuwendungen
Zuwendungen an Trägerkörperschaft
Die fiktive Verselbständigung des BgA im Rahmen der Einkommensermittlung schließt die steuerrechtliche Anerkennung sowohl von Vereinbarungen als auch von sonstigen Geschäftsvorfällen zwischen der Trägerkörperschaft und dem unselbständigen BgA ein.
Die Rechtsprechung erkennt demzufolge grundsätzlich auch eine gewinnmindernde Berücksichtigung von Zuwendungen im Sinne des § 9 Absatz 1 Nummer 2 KStG an, die der rechtlich unselbständige BgA zugunsten der Trägerkörperschaft leistet (BFH vom 05.06.1962 - I 31/61, BStBl III S. 355 und BFH vom 12.10.1978 - I R 149/75, BStBl II 1979 S. 192).
Auswirkung von Zuwendungen auf den Gewinn
Zuwendungen zugunsten seiner Trägerkörperschaft kann der BgA nur dann gewinnmindernd berücksichtigen, wenn er die Zuwendung auch bei Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters geleistet hätte und die Zuwendung ihre Ursache nicht in der engen Bindung des BgA an die Trägerkörperschaft, mithin in der trägerschaftlichen Beziehung findet; andernfalls kommt es zu einer vGA (BFH vom 21.01.1970 - I R 23/68, BStBl II S. 468, BFH vom 12.10.1978 - I R 149/75, BStBl II 1979 S. 192 und BFH vom 01.12.1982 - I R 101/79, BStBl II 1983 S. 150).
H 9 Zuwendungen und Spenden an den Träger der Sparkasse (Gewährträger)
