H 4.1 KStH Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
Allgemeines
Nach § 1 Absatz 1 Nummer 6 KStG sollen im Grundsatz alle Einrichtungen der öffentlichen Hand der Körperschaftsteuer unterworfen werden, die das äußere Bild eines Gewerbebetriebs haben (BFH vom 22.09.1976 - I R 102/74, BStBl II S. 793).
Hat die jPöR mehrere BgA, ist sie Subjekt der Körperschaftsteuer wegen jedes einzelnen Betriebs (BFH vom 13.03.1974 - I R 7/71, BStBl II S. 391 und BFH vom 08.11.1989 - I R 187/85, BStBl II 1990 S. 242).
Anwendungsfragen zur Besteuerung von BgA und Eigengesellschaften von jPöR
BMF vom 12.11.2009 (BStBl I S. 1303)
Beteiligungen von jPöR an Personengesellschaften
BMF vom 21.06.2017 (BStBl I S. 880).
Einkommensermittlung bei BgA
R 8.2
Einrichtung
Die Einrichtung kann sich aus einer besonderen Leitung, aus einem geschlossenen Geschäftskreis, aus der Buchführung oder aus einem ähnlichen, auf eine Einheit hindeutenden Merkmal ergeben (BFH vom 26.05.1977 - V R 15/74, BStBl II S. 813).
Sie kann auch dann gegeben sein, wenn nicht organisatorische, sondern andere Merkmale vorliegen, die die wirtschaftliche Selbständigkeit verdeutlichen (BFH vom 13.03.1974 - I R 7/71, BStBl II S. 391).
Insbesondere kann die Einrichtung gegeben sein, wenn der Jahresumsatz im Sinne von § 1 Absatz 1 Nummer 1 UStG aus der wirtschaftlichen Tätigkeit beträchtlich ist bzw. wegen des Umfangs der damit verbundenen Tätigkeit eine organisatorische Abgrenzung geboten erscheint (RFH vom 20.01.1942 - I 235/41, RStBl S. 405 und BFH vom 26.02.1957 - I 327/56 U, BStBl III S. 146).
Die Einbeziehung der wirtschaftlichen Tätigkeit in einen überwiegend mit hoheitlichen Aufgaben betrauten, organisatorisch gesondert geführten Betrieb schließt es nicht aus, die einbezogene Tätigkeit gesondert zu beurteilen und rechtlich als eigenständige Einheit von dem sie organisatorisch tragenden Hoheitsbetrieb zu unterscheiden (BFH vom 26.05.1977 - V R 15/74, BStBl II S. 813 und BFH vom 14.04.1983 - V R 3/79, BStBl II S. 491).
Kapitalertragsteuer bei BgA
H 8.2 Kapitalertragsteuer sowie BMF vom 28.01.2019 (BStBl I S. 97) und BMF vom 04.04.2022 (BStBl I S. 645)
Kirchliche Orden
Kirchliche Orden können Körperschaften des öffentlichen Rechts sein (BFH vom 08.07.1971 - V R 1/68, BStBl II 1972 S. 70).
Kriterien zur Abgrenzung hoheitlicher von wirtschaftlicher Tätigkeit einer jPöR
BMF vom 11.12.2009 (BStBl I S. 1597)
Land- und forstwirtschaftliche Betriebe
Abgrenzung zum Gewerbebetrieb R 15.5 EStR
Überwiegende Zweckbestimmung
Eine überwiegend hoheitliche Zweckbestimmung liegt nur vor, wenn die beiden Tätigkeitsbereiche derart ineinander greifen, dass eine genaue Abgrenzung nicht möglich oder nicht zumutbar ist, wenn also die wirtschaftliche Tätigkeit unlösbar mit der hoheitlichen Tätigkeit verbunden ist und eine Art Nebentätigkeit im Rahmen der einheitlichen, dem Wesen nach hoheitlichen Tätigkeit darstellt (BFH vom 26.05.1977 - V R 15/74, BStBl II S. 813).
Wirtschaftliches Gewicht
Ein BgA ist nur anzunehmen, wenn es sich um eine Tätigkeit von einigem wirtschaftlichem Gewicht handelt (BFH vom 26.02.1957 - I 327/56 U, BStBl III S. 146 und BFH vom 24.10.1961 - I 105/60 U, BStBl III S. 552).
