H 1.1 KStH Unbeschränkte Steuerpflicht
Ausländische Gesellschaften, Typenvergleich
Tabellen 1 und 2 zu BMF vom 24.12.1999 (BStBl I S. 1076 ff.) (insbesondere S. 1114 und 1119) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 20.11.2000 (BStBl I S. 1509), BMF vom 29.09.2004 (BStBl I S. 917) und BMF vom 25.08.2009 (BStBl I S. 888) und BMF vom 19.03.2004 (BStBl I S. 411) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 26.09.2014 (BStBl I S. 1258) Rn. 4.1.4.2
Beginn der Steuerpflicht
Die Steuerpflicht beginnt bei Kapitalgesellschaften (§ 1 Absatz 1 Nummer 1 KStG) nicht erst mit der Erlangung der Rechtsfähigkeit durch die Eintragung in das Handelsregister (§§ 41, 278 AktG, § 11 GmbHG), sondern erstreckt sich auch auf die mit Abschluss des notariellen Gesellschaftsvertrags (§ 2 GmbHG) oder durch notarielle Feststellung der Satzung (§ 23 Absatz 1, § 280 Absatz 1 AktG) errichtete Vorgesellschaft, d. h. die Kapitalgesellschaft im Gründungsstadium (BFH vom 13.12.1989 - I R 98-99/86, BStBl II 1990 S. 468; BFH vom 14.10.1992 - I R 17/92, BStBl II 1993 S. 352).
Von Todes wegen errichtete Stiftungen sind im Falle ihrer Anerkennung auf Grund der in § 84 BGB angeordneten Rückwirkung bereits ab dem Zeitpunkt des Vermögensanfalls subjektiv körperschaftsteuerpflichtig nach § 1 Absatz 1 Nummer 4 KStG (BFH vom 17.09.2003 - I R 85/02, BStBl II 2005 S. 149, BFH vom 06.06.2019 - V R 50/17, BStBl II S. 782).
Drittstaaten-Kapitalgesellschaft
BFH vom 08.09.2010, I R 6/09, BStBl II 2013 S. 186
GmbH & Co. KG
Eine GmbH & Co. KG, deren alleiniger persönlich haftender Gesellschafter eine GmbH ist, ist nicht als Kapitalgesellschaft im Sinne von § 1 Absatz 1 Nummer 1 KStG anzusehen.
Eine Publikums-GmbH & Co. KG ist kein Verein ohne Rechtspersönlichkeit im Sinne von § 1 Absatz 1 Nummer 5 KStG.
Sie ist auch nicht als nichtrechtsfähige Personenvereinigung nach § 3 Absatz 1 KStG körperschaftsteuerpflichtig, da ihr Einkommen bei den Gesellschaftern zu versteuern ist (BFH vom 25.06.1984, GrS 4/82, BStBl II S. 751).
Kameradschaft einer Freiwilligen Feuerwehr
Die Kameradschaft einer Freiwilligen Feuerwehr kann ein Verein ohne Rechtspersönlichkeit im Sinne des § 1 Absatz 1 Nummer 5 KStG sein, sofern ein Personen-zusammenschluss für Zwecke gebildet wurde, die über die Aufgaben der gemeindlichen Einrichtung hinaus gehen, z. B. Einrichtung einer Kameradschaftskasse zum Zwecke der Kameradschaftspflege und Veranstaltung jährlicher Feste (BFH vom 18.12.1996 - I R 16/96, BStBl II 1997 S. 361).
Limited
Zur Bekanntgabe eines Steuerverwaltungsaktes an sowie Vollstreckung gegen eine Gesellschaft in der Rechtsform einer Britischen Limited mit Verwaltungssitz im Inland § 14b AO und BMF vom 12.01.2024 (BStBl I S. 175)
REIT-AG
REITG vom 28.05.2007 (BGBl. I S. 914) und BMF vom 10.07.2007 (BStBl I S. 527)
Stiftung
H 1.1 Beginn der Steuerpflicht
Unechte Vorgesellschaft
Eine unechte Vorgesellschaft unterliegt mangels zivilrechtlicher Rechtsform einer Körperschaft im Sinne des § 1 Absatz 1 KStG nicht der Körperschaftsteuerpflicht.
Um eine unechte Vorgesellschaft handelt es sich, wenn die Gründer nicht die Absicht haben, die Eintragung ins Handelsregister zu erreichen, wenn die Eintragungsabsicht wegfällt, jedoch die werbende Tätigkeit fortgesetzt wird, wenn aufgrund von Eintragungshindernissen die Vorgesellschaft zum Dauerzustand wird oder wenn nach Ablehnung des Eintragungsantrags eine Auseinandersetzung unter den Gesellschaftern nicht erfolgt (BFH vom 07.04.1998 - VII R 82/97, BStBl II S. 531 und BFH vom 18.03.2010 - IV R 88/06, BStBl II S. 991).
Vorgesellschaft
H 1.1 Beginn der Steuerpflicht
H 1.1 Unechte Vorgesellschaft
Vorgründungsgesellschaft
Die Vorgründungsgesellschaft erstreckt sich auf die Zeit zwischen der Vereinbarung über die Errichtung einer Kapitalgesellschaft bis zur notariellen Beurkundung des Gesellschaftsvertrags bzw. der Satzung.
Sie ist weder mit der Vorgesellschaft noch mit der später entstehenden Kapitalgesellschaft identisch.
Es handelt sich, von Ausnahmen abgesehen, nicht um ein körperschaftsteuerpflichtiges Gebilde (BFH vom 08.11.1989 - I R 174/86, BStBl II 1990 S. 91).
Die Vorgründungsgesellschaft kann als Verein ohne Rechtspersönlichkeit oder nichtrechtsfähige Personenvereinigung im Sinne des § 3 Absatz 1 KStG steuerpflichtig sein, wenn ein größerer Kreis von Personen, eine Verfassung und besondere Organe vorhanden sind (BFH vom 06.05.1952 - I 8/52 U, BStBl III S. 172).
